КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ВАТУТИНСКОМ РАЙОНЕ г. КИЕВА
Транспортные затраты при
расчете прироста (убыли) по п. 5.9
ВОПРОС: Просим разъяснить по какой цене следует делать расчет прироста (убыли) по пункту 5.9 Закона о прибыли - по цене приобретения товаров или по цене, которая включает и расходы на транспортировку (доставку) товара?
ОТВЕТ: Пунктом 4.9 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 14 августа 1997 года N 113/2117 (в редакции приказа от 21.01.98 N 37, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 11.02.98 N 94/2534) (с изменениями), установлено, что балансовая стоимость запасов определяется в налоговом учете с целью отражения в строке 13 декларации их прироста (убыли) по оценке, которая проводится в порядке, установленном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденным приказом Минфина от 20.10.99 г. N 246 и зарегистрированным в Минюсте 02.11.99 г. N 751/4044 (с изменениями).
В соответствии с пунктами 8 - 9 ПС(Б)У 9 "Запасы" приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью запасов, которые приобретены за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:
- суммы, которые выплачиваются согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом непрямых налогов;
- суммы ввозной пошлины;
- суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
- транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (ис пользованы, реализованы, бесплатно переданы и т.п.) за отчетный месяц. Сумма транспортно-загото вительных расходов, которая относится к запасам, которые выбыли, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости запасов, которые выбыли, с отражением ее на тех же счетах учета, в коррес понденции с которыми отражено выбытие этих за пасов. Средний процент транспортно-заготовитель ных расходов определяется делением суммы остат ков транспортно-заготовительных расходов на на чало отчетного месяца и транспортно-заготовитель ных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, которые по ступили за отчетный месяц. Примеры распределе ния транспортно-заготовительных расходов приве дены в приложении к ПС(Б)У 9;
- другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Таким образом, корректировке на сумму прироста (убыли) запасов подлежат и валовые расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов (например, транспортно-заготовительные расходы) и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, а не только суммы, которые выплачиваются покупателем запасов согласно договору поставщику (продавцу). Указанное было доведено до ведома налогоплательщиков письмом ГНАУ от 21.03 2001 г. N 3725/7/15-1117.
Учитывая, что на данное время бухгалтера вынуждены вести два учета бухгалтерский и налоговый, следует быть особенно внимательным в данном вопросе относительно того, чтобы указанные суммы в налоговом учете в состав валовых расходов не попали дважды, ведь такие случаи во время проверок уже встречались.
Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 42 (313) от 9 ноября - 15 ноября 2001 г.