Соцстрах при упрощенной системе налогообложения:
начислять или нет?
ВОПРОС: Является ли юридическое лицо плательщиком начислений по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности в размере 2,5%, если оно уплачивает единый налог?
ОТВЕТ: Казалось бы, все более-менее урегулировано: плательщики специальных налогов (единого, фиксированного сельскохозяйственного и спецпатента) не должны начислять и уплачивать взносов в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности. К такому согласию пришли Министерство труда и социальной политики и Госкомпредпринимательства Украины, о чем издали совместное письмо от 20.04.2001 г. N 03-3/1808-020-1. Однако в редакцию и до сих пор поступают письма читателей с вопросами, которые свидетельствуют о требованиях местных отделений социальных фондов не только удерживать взносы из заработка наемных работников, что вполне правомерно, но и начислять их в размерах, установленных для налогоплательщиков по обычной системе налогообложения.
Такая ситуация возникла не случайно. Так, недавно Минтруда Украины издало новое письмо от 27.08.2001 г. N 03-2/1865-020-6 (далее - письмо N 1865), из которого видно, что позиция специалистов указанного министерства изменилась. В ответ на запрос одного из предприятий было разъяснено следующее: "С принятием Законов Украины от 02.03.2000 г. N 1533-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы", от 18.01.2001 г. N 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением", от 23.09.99 г. N 1105-XIV "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности", введенных в действие в текущем году, все субъекты предпринимательской деятельности, которые используют наемный труд (в том числе избравшие особый способ налогообложения своих доходов), должны уплачивать взносы в соответствующие целевые страховые Фонды за наемных работников в порядке и в размерах, предусмотренных данными законами (за себя физические лица - субъекты предпринимательской деятельности могут уплачивать взносы на добровольных основах)".
Что касается пенсионного сбора, то тут, по мнению Минтруда, ситуация остается неизменной, ведь новый закон по его взиманию еще не принят. То есть единщики как не начисляли 32% сбора на фонд оплаты труда, так и продолжают его не начислять.
А что же со всеми остальными взносами? Неужели фискальный подход перевесит и плательщики единого, фиксированного сельскохозяйственного налогов и спецпатента будут вынуждены доначислить 2,5% взносов на страхование от временной потери трудоспособности да еще и уплатить штрафные санкции?
Нет, спешить не нужно, поскольку безапелляционный мажорный тон требований Минтруда, заявленный в начале письма N 1865, резко меняется минорными настроениями: "С целью принятия согласованного решения относительно проблемных вопросов, которые возникли вследствие действия упрощенной системы налогообложения, работа в данном направлении продолжается". Из этого следует, что проблемы все же есть, и вопрос остается неурегулированным на законодательном уровне. Поэтому решать их нужно не с помощью писем министерств и ведомств, а принятием соответствующих законов и нормативных актов.
Кстати, в п.2.12 свеженькой Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденной постановлением Правления этого Фонда от 26.06.2001 г. N 16 (далее - Инструкция), предусмотрен отдельный учет плательщиков, применяющих особую систему налогообложения. При регистрации они, кроме установленных для всех плательщиков документов, предоставляют копии свидетельств об уплате единого или фиксированного сельскохозяйственного налога либо специального патента, а в "Уведомлении о регистрации страхователей" в строке "Размер страховых взносов для работодателей" вместо 2,5% работники Фонда указывают выбранную предприятием систему налогообложения.
Инструкция содержит и более прямое доказательство неначисления этими плательщиками взноса в размере 2,5%. Так, размер страховых взносов составляет: "3.1.1. Для работодателей (кроме указанных в пункте 2.12 этой Инструкции) - 2,5 процента суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников...". А п.2.12 как раз и регулирует учет плательщиков, применяющих особую систему налогообложения.
Все это только подтверждает позицию Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, освещенную им ранее в письме от 27.07.2001 г. N 02-06-170: "До законодательного урегулирования порядка уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности субъекты хозяйственной деятельности, избравшие особый способ налогообложения своих доходов, не должны начислять и уплачивать страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности в размере 2,5% от суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников".
"Все о бухгалтерском учете" N 110 (656) от 23 ноября 2001 г.