КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ВАТУТИНСКОМ РАЙОНЕ г.КИЕВА
Что считать балансовой стоимостью товаров
при корректировке по п.5.9
ВОПРОС: Просьба объяснить, по какой цене следует производить расчет прироста (убыли) по п.5.9 Закона о прибыли - по цене приобретения товаров или по цене, которая включает и расходы на транспортировку (доставку) товара?
ОТВЕТ: Пунктом 4.9 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 08.07.97 г. N 214 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 14.08.97 г. под N 113/2117 (в редакции приказа от 21.01.98 г. N 37, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 11.02.98 г. под N 94/2534) (с изменениями), установлено, что балансовая стоимость запасов определяется в налоговом учете с целью отражения в строке 13 декларации их прироста (убытка) по оценке, которая проводится в порядке, установленном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. N 246 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 г. под N 751/4044 (с изменениями).
В соответствии с пунктами 8-9 П(С)БУ 9 "Запасы" приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:
- сумм, которые уплачиваются согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
- сумм ввозной пошлины;
- сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
- транспортно-заготовительных расходов (затрат на заготовку запасов, оплаты тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов. Сумма транспортнозаготовительных расходов, которая обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованы, реализованы, безвозмездно переданы и т.п.) за отчетный месяц. Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к запасам, которые выбыли, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости запасов, которое выбыли, с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц. Примеры распределения транспортно-заготовительных расходов приведены в приложении к П(С)БУ 9;
- других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Таким образом, корректировке на сумму прироста (убыли) запасов подлежат и валовые расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов (например, транспортно-заготовительные расходы) и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, а не только суммы, выплачиваемые покупателем запасов согласно договору поставщику (продавцу). Указанное было доведено до сведения налогоплательщиков письмом ГНАУ от 21.03.2001 г. N 3725/7/15-1117.
Учитывая, что в данное время бухгалтеры вынуждены вести два учета бухгалтерский и налоговый, нужно быть особенно внимательным в отмеченном вопросе относительно того, чтобы указанные суммы в налоговом учете в состав валовых расходов не попали дважды, ведь такие случаи во время проверок уже встречались.
Александра ВИНЦЕВИЧ,
главный государственный
налоговый инспектор
"Все о бухгалтерском учете" N 111 (657) от 28 ноября 2001 г.