Кондиционер - не роскошь, а
средство увеличения амортизации
Отношение к кондиционерам в кругах, близких к ГНАУ, можно обозначить как "скорее отрицательное". Четко, ясно и недвусмысленно налоговики не возражают против их амортизации только лишь в тех случаях, когда они устанавливаются согласно требованиям нормативных актов по охране труда.
Когда же плательщик налога не может обосновать связь с трудоохранными мероприятиями, работники налоговой заводят привычную песню о том, что активы, не используемые в бездеятельности, являются непроизводственными и амортизировать не могут. А вы уж, дескать, сами понимайте этот намек как хотите.
О спорности данного подхода "Бухгалтер" писал неоднократно*. Если уж говорить об участии ОФ в хоздеятельности, то следует обратиться к специальному п/п. 8.1.4 Закона О Прибыли. В нем содержится исчерпывающий перечень активов, которые признаются не участвующими в хозяйственной деятельности, именуются "непроизводственными" и амортизации не подлежат.
И если ваши ОФ не задействованы для обслуживания непроизводственных фондов 1-й группы и не передаются в бесплатное пользование лицам неплательщикам налога на прибыль, значит, законодатель по умолчанию считает их участвующими в хоздеятельности и подлежащими амортизации.
С этой точки зрения (на которой мы рекомендуем настаивать в первую очередь) совершенно не важно, вписываются ли ваши кондиционеры в мероприятия по охране труда.
Впрочем, одолеть налоговиков можно и их же "охранно-трудовым" оружием если, конечно, вы достаточно ориентируетесь в трудовом законодательстве.
Начнем с теории. Обязанности работодателя по охране труда на предприятии проистекают из нескольких источников. Основным источником является, естественно, законодательство. Кроме того, взаимоотношения между работодателем и работником регулируются коллективным и трудовым договорами, которые - единожды заключенные - становятся столь же обязательными, как и норма Закона (если, конечно, ими не ущемляются гарантированные законом права работников).
Но и отсутствие коллективного договора (а в Украине немало предприятий так и ие удосужились заключить такие договоры) или отсутствие в заключенном договоре каких-либо дополнительных гарантий еще не означает, что работодатель вообще не обязан охранять труд своих подчиненных. Напротив, таких обязанностей у него - хоть отбавляй, стоит лишь покопаться в нормативных актах, например в санитарных правилах и нормах (они обозначаются простенькой аббревиатуркой "ДСанПіН"**).
Рассмотрим, к примеру, вопрос о тех же кондиционерах в компьютеризированных помещениях. Не секрет, что если предприятию по карману купить кондиционер, то уж на компьютер деньги у него наверняка найдутся. А коль скоро компьютеры стали массовым явлением, то обозначилась необходимость охранять труд лиц, их эксплуатирующих. Основными нормативами, регламентирующими охрану труда такого персонала, являются:
- Правила охраны труда во время эксплуатации электронно-вычислительных машин (утверждены совместным приказом Госнадзорохрантруда и Минтруда от 10.02.99г. N21);
- Государственные санитарные правила и нормы работы с визуальными дисплейными терминалами электронновычислительных машин ДСанПіН 3.3.2.007-98 (утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача Украины от 10.12.98г. N 7).
Первый из названных нормативов в п/п. 2.2.24- 2.2.26 устанавливает требования к оборудованию рабочих мест системами отопления и кондиционирования воздуха. Замечателен он двумя вещами.
Во-первых, Правила устанавливают допустимые параметры микроклимата, которые предприятие должно обеспечить своим работникам. Например, температура воздуха в помещении в зависимости от категории работ в теплое время года может колебаться в пределах 22-25 С, в зимнее время - 21-24 С.
Несложно обосновать, что в "естественных" условиях, без задействования дополнительного оборудования, указанные температурные параметры выдержаны быть не могут. Достаточно напомнить инспектору об ушедшем лете с 40-градусной июльской жарой или же о плачевном состоянии центрального отопления (когда вода в батареях нагревается ровно настолько, чтобы не замерзла и не разорвала трубы).
А еще лучше не полагаться на силу устного слова, а представить пред ясны очи проверяющих акт комиссии по вопросам охраны труда предприятия или заключение уполномоченного (от трудового коллектива) по вопросам охраны труда - о несоответствии условий труда нормам микроклимата рабочих помещений. Подобный документ и может послужить основанием для приказа директора об установке кондиционеров.
Во вторых, Правила не конкретизируют, каким образом должен достигаться данный микроклимат: то ли при помощи импортного кондиционера, то ли с помощью льда, принесенного из ближайшего ледника, главное - был бы холод. С другой стороны, топи хоть масляный электрокамин, хоть довоенную буржуйку. Но тепло - обеспечь.
Примерно в том же ключе выдержан и второй документ (ДСанПіН 3.3.2.007-98).
Из всего этого мы делаем такие выводы:
1) мероприятия по установке кондиционеров в помещениях, оборудованных компьютерами,- это не прихоть зажравшихся хозяев, а обязанность работодателя, который должен выполнять требования по обеспечению должного микроклимата, возложенные на него законодательством об охране труда;
2) конкретный способ выполнения указанных требований ничем не регламентирован и может избираться работодателем по собственному усмотрению. Если в результате соблюдаются санитарные правила и нормы, то никто ему здесь не указ - ни налоговая инспекция, ни органы надзора за охраной труда.
В этом свете вполне естественно воспринимается утвержденный приказом Госнадзорохрантруда от 02.06.99г. N102 Перечень мероприятий, выполнение которых может осуществляться за счет государственного, отраслевых, региональных фондов охраны труда и фондов охраны труда предприятий. Пункт 4.8 названного Перечня включает разработку, изготовление, монтаж новых и реконструкцию действующих устройств кондиционирования воздуха, опять же не ограничивая выбор работодателя конкретными видами оборудования.
Названные выше нормативы являются "самодостаточными", и исполнять их нужно вне зависимости от того, имеется ли аналогичная норма в коллективном договоре предприятия (хотя присутствие подобного пункта в колдоговоре поможет налогоплательщику убедительнее доказывать свою правоту). То есть наличие кондиционера вовсе не является какой-либо дополнительной гарантией или льготой: оно вполне укладывается в рамки мероприятий, без которых вообще нельзя обеспечить нормальную работу персонала, связанную с ЭВМ.
Аналогичным образом можно обосновывать амортизацию и другого оборудования, приобретение которого направлено на выполнение требований санитарных правил и норм. Это могут быть, например, вентиляторы, жалюзи и те же обогреватели.
Если же отвлечься от компьютерной специфики (не всегда ведь кондиционер находится в помещении, оборудованном ЭВМ), то можем порекомендовать для изучения документ более общего характера. Санитарные нормы микроклимата производственных помещений ДСН 3.3.6.042-99 (утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача Украины от 01.12.99г. N42) распространяются на любые помещения, в которых постоянно или периодически осуществляется трудовая деятельность. Ими установлены оптимальные и допустимые величины температуры помещений, которые, кстати, берутся за основу при разработке специальных ДСанПіНов.
Правда, попытка сформулировать общие требования к средствам нормализации микроклимата и теплозащиты в разд. 2 указанного документа оказалась довольно неуклюжей. То, что получилось в итоге, может - в зависимости от технической подкованности налоговиков и налогоплательщиков - трактоваться в пользу каждой из сторон.
По нашему мнению, на плательщиков работает п. 2.4 Норм - о необходимости установки "механической общеобменной вентиляции" в помещениях с излишком тепла при невозможности или неэффективности естественной вентиляции.
Также можно и нужно апеллировать к п. 2.5, требующему использовать системы кондиционирования в замкнутых и небольших по объему помещениях, правда, для выполнения операторских работ, которые, как следует из п/п. 1.1.4,
"связаны с нервно-эмоциональным напряжением в кабинетах, на пультах и постах управления технологическими процессами, в залах вычислительной техники и других помещениях".
В общем, для обоснования связи с хоздеятельностью может пригодиться даже такое, что - не будь у нас налогов - давно б уже стало макулатурой...
__________
* См., например, статью С. Погребняка в N 25'2001 на с. 50-51.
** Мы не единственные обращаем внимание на роль, которую могут сыграть ДСанПіНы для целей налогообложения. См., например, консультацию бухгалтера-эксперта Е. Габрук в газете "Все о бухгалтерском учете" N97/2001.
"Бухгалтер" N 32 (140), ноябрь (II) 2001 г.
Подписной индекс 74201