КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ЗАЛИЗНЫЧНОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Исправление ошибок в декларации по НДС
в переходный период: вы все сделали правильно?
ВОПРОС: В Декларации по НДС за январь 2001 года предприятие ошибочно не отразило сумму налоговых обязательств по продаже товаров на сумму 55 тыс.грн. Указанные суммы были отражены самостоятельно в составе налоговых обязательств в марте 2001 года, и 20 апреля предоставлена декларация в ГНИ. Вместе с декларацией представлена пояснительная записка. Пеня не начислялась в связи с наличием переплаты.
26 марта налоговая инспекция начала у нас комплексную документальную проверку, которая закончилась 15 мая. Инспектор указал, что исправление ошибки проведено с нарушением требований действующего законодательства.
По результатам проверки к нам применены финансовые санкции в соответствии с пп. 17.1.3 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".
Просим разъяснить, что мы нарушили?
ОТВЕТ: С 1 апреля 2001 года вступил в силу Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181).
Пунктом 17.2 статьи 17 этого Закона предусмотрено, что в случае, когда налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства, а также самостоятельно погашает сумму недоплаты и штраф в размере десяти процентов суммы такой недоплаты, штрафы, определенные подпунктами 17.1.2-17.1.7 этой статьи, не применяются. То есть начиная с 01.04.2001 г. в случае самостоятельного выявления ошибки до начала проведения проверки налогоплательщик обязан определить и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 10%. Также согласно пункту 5.1 Закона N 2181 нужно представить в ГНИ новую декларацию за период, в котором выявлена ошибка.
До 01.04.2001 г. в соответствии с п.8 Инструкции о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 20.04.95 г. N 28, в случаях, когда предприятие, учреждение, организация или гражданин налогоплательщик до начала проверки органом государственной налоговой службы самостоятельно выявили нарушение в исчислении налога (кроме налога на прибыль), другого обязательного платежа и письменно уведомили об этом орган государственной налоговой службы (учли суммы недовнесенных (излишне внесенных) налогов, других обязательных платежей в предоставленных в орган государственной налоговой службы налоговых декларациях, расчетах за последующие отчетные периоды) и осуществили соответствующие расчеты с бюджетом и государственным целевым фондом (представили в учреждение банка платежное поручение на уплату надлежащей суммы налога, другого обязательного платежа), финансовые санкции, предусмотренные п.5.1 Инструкции, не применялись. То есть основными требованиями по исправлению ошибок по всем налогам, кроме налога на прибыль, были:
- уведомление ГНИ о выявленной ошибке до начала проверки;
- самостоятельное исправление ошибки;
- учет суммы заниженного налога в декларации за следующий отчетный период;
- предоставление в учреждение банка платежного поручения на уплату надлежащей суммы налога.
Только при выполнении всех этих требований штрафные санкции не применяются.
Как указано в вопросе, проверка предприятия проводилась с 26.03.2001 г. по 15.05.2001 г. Декларацию по НДС за март 2001 года и уведомление о выявленной ошибке предприятие представило в ГНИ 20 апреля, то есть уже после начала проверки. Таким образом, одно из основных требований "самостоятельное исправление ошибки до начала проверки" - предприятием не выполнено.
Поскольку проверка закончена уже после 1 апреля, акт и решение о применении финансовых санкций датированы также после этой даты, к предприятию применяются финансовые санкции в соответствии с пп.17.1.3 Закона N 2181 (пп.6.1.3 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНА Украины от 17.03.2001 г. N 110), а именно:
- в размере пяти процентов от суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком налогового уведомления от контролирующего органа, но не более двадцати пяти процентов такой суммы и не менее десяти необлагаемых минимумов доходов граждан. Применение к предприятию санкций, действующих на момент завершения проверки, обусловлено требованиями статьи 11 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91г. N 1251-XII.
Ольга МАКУХА,
начальник отдела
"Все о бухгалтерском учете" N 114 (660) от 5 декабря 2001 г.