Когда возникает налоговый кредит
при импорте имущества, полученного по договору
финансового лизинга
ВОПРОС: По договору финансового лизинга наше предприятие приобрело у иностранного поставщика автомобиль, право собственности на который к нам пока не перешло.
Имеем ли мы право отдебетовать (если да, то когда) сумму НДС, уплаченную при ввозе в Украину автомобиля?
ОТВЕТ: Как известно, согласно пп.3.1.2 Закона о НДС* операции по ввозу имущества на таможенную территорию Украины по договорам аренды (лизинга) подпадают под объект обложения этим налогом. И если говорить о "ввозном" НДС, уплаченном ЗАО СП "Донецкий пивзавод" (далее - Предприятие) по договору финансового лизинга автомобиля, т.е. объекта основных фондов (далее - ОФ), то этот налог включается в налоговый кредит Предприятия. Причем такое право у арендатора возникнет не в далеком и неопределенном будущем (на дату получения в собственность автомобиля, как считает ГНАУ), а сегодня, т.е. на дату уплаты импортных налоговых обязательств согласно общим правилам, установленным пп.7.3.6 Закона о НДС. При этом база обложения налогом на добавленную стоимость определяется в соответствии с п.4.3 Закона о НДС.
Примечание. В своем письме N 16155/ 7/16-1218 от 27.10.99 г. ГНАУ утверждает, что право на налоговый кредит у лизингополучателя возникнет лишь на дату получения в собственность имущества (приусловии подтверждения уплаты указанных сумм налога соответствующими таможенными декларациями). Но ведь на протяжении всего срока действия договора финансового лизинга объект лизинга находится в собственности лизингодателя, в нашем случае - нерезидента (ст. 10 Закона Украины "О лизинге" от 16.12.97 г. N 723/97-ВР)! И только после полной уплаты стоимости автомобиля, возмещаемой вместе с лизинговыми платежами, право собственности на него перейдет к лизингополучателю...
Безусловно, в данной ситуации фискальный орган не прав. Дата перехода права собственности на объект финансового лизинга, по нашему мнению, не влияет на формирование налогового кредита у лизингополучателя. Объяснения сему лежат, что называется, на поверхности. Действительно, Законом о прибыли** четко предусмотрено, что ОФ, переданные в финансовый лизинг:
1) включают в состав основных фондов арендатора (пп.1.18.2);
2) увеличивают балансовую стоимость соответствующей группы ОФ лизингополучателя (арендатора) в порядке, предусмотренном для получения ОФ (пп.8.5.2).
Другими словами, Предприятие на стоимость автомобиля, полученного по финансовому лизингу, увеличит балансовую стоимость ОФ 2-ой группы и будет ее амортизировать.
Следовательно, в течение действия договора финансового лизинга сумма амортизации, которая уменьшает объект обложения налогом на прибыль, будет содержать в себе и такую составляющую, как амортизационные отчисления по автомобилю, взятому на баланс арендатора.
Таким образом, Предприятие на основании пп.7.4.1 Закона о НДС может смело увеличить налоговый кредит уже в том отчетном периоде, в котором были уплачены импортные налоговые обязательства при растаможивании автомобиля. В налоговой декларации по НДС этот факт будет отражен в строке 12.1.
Кстати, если автомобиль, импортируемый Предприятием, не является подакцизным (к примеру, грузовым или грузопассажирским), то на сумму "ввозного" НДС оно может оформить налоговый вексель (п.11.5 Закона о НДС). В этом случае право на налоговый кредит у Предприятия возникнет:
- или в отчетном периоде, в котором вексель погашается досрочно;
- или в отчетном периоде, следующем после периода, на который приходится 30-ый календарный день со дня предоставления такого векселя таможенному органу.
________________
* Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04 97 г. N 168/97-ВР.
** Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
"Все о бухгалтерском учете" N 114 (660) от 5 декабря 2001 г.