Вексельные операции
ВОПРОС: Предприятие передало по индоссаменту в счет предоплаты за товар вексель. Является ли такая операция бартерной и каков порядок ее налогообложения?
ОТВЕТ: Для того чтобы определить, является ли операция по передаче товара в обмен на вексель бартерной операцией необходимо провести анализ самого понятия "бартер". В соответствии с п. 1.19 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22. 05.1997 г. (далее Закон о налогообложении прибыли), "Бартер (товарный обмен) - хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой иной форме, нежели денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг)". Кроме того, из пп.7.3.4 п.7.3 ст.7 Закона Украины от 03.04.1997 г. N 168/97- ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС) и пп.11.3.4. п.11 .3 ст.11 Закона о налогообложении прибыли следует, что бартерная операция, как таковая, состоит из двух операций - отгрузки и оприходования товаров.
Исходя из этих положений следует, что операция является бартерной только в том случае, когда имеют место встречные поставки товаров (работ, услуг). Более того, обязательным атрибутом бартерной операции является наличие заключительной (балансирующей) операции. Но получение векселя по индоссаменту, предусматривающему возможность дальнейшей передачи векселя, никак нельзя отнести к заключительной (балансирующей) операции. Чтобы отвергнуть предположение о том, что передача векселя в обмен на товар является бартерной операцией, можно исходить и из метода "от противного". Если операция "вексель-товар" - это бартер, то вексель является товаром и его сумму необходимо облагать НДС. Однако ГНАУ этого не требует, то есть не считает вексель товаром.
Следовательно, передача векселя по индоссаменту в счет предоплаты за товар не может являться бартерной операцией. Эту позицию разделяют также Минюст (письмо Минюста от 15.10.1998 г. N 13-35-1308) и ВАСУ (письмо от 11.12. 2000 г. N 01-8/738).
Важно отметить, что будучи средством расчетов за товар (работу, услугу), вексель сам по себе товаром не является, и его движение не влечет за собой никаких налоговых последствий - увеличения валовых доходов, валовых расходов, возникновения налоговых обязательств и налогового кредита.
Специальным нормативом, регулирующим порядок обложения НДС вексельных операций, является п.4.8 ст.4 Закона о НДС, которым установлено, что "векселя, полученные, но не оплаченные плательщиком налога, или выданные, но не оплаченные плательщиком налога, не изменяют сумм налоговых обязательств или налогового кредита такого плательщика налога независимо от видов операций, по которым такие векселя используются". Четкость этой формулировки не оставляет никаких сомнений относительно того, что и выдача, и индоссамент векселя не являются объектом налогообложения.
Абзацами 1 и 2 п.4.8. ст.4 Закона о НДС установлен порядок определения базы налогообложения:
- при расчете векселем за товар как путем его выдачи, так и путем индоссамента;
- при выдаче товара в счет долга, удостоверенного векселем.
Абзацем 1 п.4.8 ст.4 Закона о НДС предусмотрено, что в случае осуществления операций продажи товаров (работ, услуг) "под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленное такому плательщику налога в форме простого или переводного векселя либо других долговых инструментов ( далее - вексель), выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость таких товаров (работ, услуг) без учета дисконтов и других скидок с номинала того векселя, а по процентным векселям - договорная стоимость таких товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму процентов, которые начислены или должны быть начислены на сумму номинала такого векселя". Как видим, законодатель определил в качестве налоговой базы стоимость товара, а не сумму, указанную в векселе (номинал векселя), т.е. пунктом 4.8 ст.4 Закона о НДС окончательно установлено, что выдача векселя и передача векселя, выданного третьим лицом, не являются объектом налогообложения. Существенным отличием при расчете векселя является и дата возникновения налогового кредита.
Поскольку выдача векселя не изменяет сумм налогового кредита, то налоговый кредит может быть отражен только в момент получения товара.
Рассмотрим пример отражения таких операций.
Пример. Предприятие, получившее вексель на сумму 3 000 грн., передает его по индоссаменту в качестве предоплаты за товар. Отразим эти операции в налоговом и бухгалтерском учете.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция ¦Сумма,¦Валовые¦Валовые ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦доходы,¦расходы,¦
¦ ¦ +-------------------¦ ¦ грн. ¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+---------+---------+------+-------+--------¦
¦1. ¦Передача векселя ¦ 377 ¦ 341 ¦ 3000 ¦ - ¦ - ¦
+---+----------------------------+---------+---------+------+-------+--------¦
¦2. ¦Получение товара от продавца¦ 28 (20) ¦ 631 ¦ 2500 ¦ - ¦ 3000 ¦
+---+----------------------------+---------+---------+------+-------+--------¦
¦3. ¦Отражение налогового кредита¦ 641 ¦ 631 ¦ 500 ¦ - ¦ - ¦
+---+----------------------------+---------+---------+------+-------+--------¦
¦4. ¦Зачет задолженностей ¦ 631 ¦ 377 ¦ 3000 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Экспресс анализ законодательных и нормативных
актов" N 49 (311) от 3 декабря 2001 г.
Подписной индекс 40783