Коригування
податкового кредиту
ПИТАННЯ: Чи необхідно коригувати податковий кредит з ПДВ при переході з загальної системи оподаткування на спрощену із застосуванням ставки єдиного податку 10%?
ВІДПОВІДЬ: ДПАУ видала Методичні рекомендації N 11563. Згідно з ними підприємство, що переходить на сплату єдиного податку за ставкою 10% і має на момент переходу залишки товарів, незамортизовані основні фонди, інші активи, за якими суми ПДВ були віднесені до податкового кредиту у попередніх або поточному звітному періоді, повинні зменшити податковий кредит на суму ПДВ, сплаченого або нарахованого при їх придбанні, у розмірі, що відповідає частці таких недовикористаних активів у попередніх звітних періодах. Таке зменшення повинно бути зроблене за результатами звітного періоду, в якому підприємство знімається з реєстрації, а його сума відноситься до валових витрат. Зазначене зменшення відображається у податковій декларації з поданням розрахунку коригування.
Листи ДПАУ нерідко суперечать законодавчим та нормативним актам. От і це положення Методичних рекомендацій N 11563 суперечить Закону про ПДВ та Указу N 746. Зокрема, Закон про ПДВ не передбачає проведення подібного перерахунку, а в Указі N 746 роз'яснення його положень покладено на Кабінет Міністрів України. У Постанові N 507 також нічого не сказано про необхідність зазначеного перерахунку. Тобто законодавчими і нормативними документами перерахунок, який розглядається, не передбачений.
Слід зазначити, що віднесення відповідно до Методичних рекомендацій N 11563 суми ПДВ, що знімається з податкового кредиту, до валових витрат суперечить як Закону про ПДВ, так і Закону про прибуток. У результаті будуть необірунтовано завищені валові витрати підприємства у той період, коли воно ще знаходилося на загальній системі оподаткування і було платником податку на прибуток та ПДВ на загальних підставах.
Таким чином, коригувати податковий кредит за товарними залишками та основними фондами при переході на єдиний податок за ставкою 10% немає необхідності (якщо цей податковий кредит було сформовано законно).
У випадку пред'явлення підприємствам відповідних претензій податковими органами на підставі вищезазначених положень Методичних рекомендацій N 11563 підприємства можуть оскаржити неправомірне рішення в порядку, регламентованому Законом N 2181.
"Баланс - Малий Бізнес" N 7 (7), жовтень 2001 г.
Підписний індекс 23123