КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Куда спросили, так и ответили
ВОПРОС: Как со вступлением в силу Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" изменился порядок погашения недоимки перед бюджетами и государственными целевыми фондами?
ОТВЕТ: До вступления в силу Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" порядок погашения недоимки (налоговой задолженности) перед бюджетами и государственными целевыми фондами, а также пени определялся Декретом Кабинета Министров Украины от 21.01.93г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" (далее Декрет) и Инструкцией об особенностях применения Декрета, утвержденной приказом Минфина Украины от 02.11.93 г. N 84 и зарегистрированной в Минюсте Украины 15.11.93г. за N 169 (далее - Инструкция).
Согласно п. 1 ст. 6 Декрета суммы недоимки по налогам взыскивались в бесспорном порядке по распоряжению налоговых органов за все время уклонения. В соответствии с п. 19 Инструкции при поступлении сумм на уплату налогов, сборов (обязательных платежей) недоимка погашалась по срокам ее образования. При этом пеня погашалась путем полугодового ее взыскания.
С 1 апреля 2001 года вступил в силу Закон Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон), который несколько изменил порядок погашения налогового долга (недоимки) плательщиков налогов.
Во-первых*, недоимкой теперь следует считать налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций при их наличии), согласованное плательщиком налогов или установленное судом (хозяйственным судом), но не уплаченное в установленный срок, а также пеню, начисленную на сумму такого обязательства.
Принципиальными изменениями по сравнению с предыдущим порядком следует считать обязательность процедуры согласования налогового обязательства (или установления его суммы судом) и включение в сумму недоимки начисленной пени.
При этом согласование суммы налогового обязательства происходит либо путем представления декларации (самостоятельное согласование, п. 5.1 Закона), либо путем направления плательщику налогов налогового уведомления при расчете налогового обязательства контролирующим органом (апелляционное согласование, п. 5.2 Закона).
В случае самостоятельного согласования суммы налогового обязательства в соответствии с п.5.3. ст. 5 Закона плательщик налогов обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления декларации (или в другие сроки, установленные соответствующими законами).**
В случае апелляционного согласования суммы налогового обязательства (расчета его суммы контролирующим органом) в соответствии с п. 5.3 ст. 5 Закона плательщик налогов обязан самостоятельно уплатить его согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого согласования.
В случае неуплаты плательщиком суммы согласованного налогового обязательства в установленные сроки такая сумма признается суммой налогового долга.
Таким образом, Закон четко устанавливает обязанность плательщика налогов уплатить согласованную сумму налогового обязательства и сроки ее уплаты.
В тех случаях, когда плательщик налогов имеет доказательства относительно существования угрозы возникновения налогового долга, а также экономическое обоснование, свидетельствующее о возможности погашения налоговых обязательств и/или увеличения налоговых поступлений в соответствующий бюджет в результате применения режима рассрочки, такой плательщик налогов может обратиться в налоговый орган с заявлением о рассрочке или отсрочке сумм налоговых обязательств, и в случае принятия решения о рассрочке или отсрочке таких сумм [он] получит право уплатить их в более поздний срок (сроки).
Другие случаи возможности уплаты плательщиком налогов налоговых обязательств следующего периода до уплаты налоговых обязательств предыдущего периода Законом не установлены.***
Это лишний раз подчеркивается в п. 7.7 ст. 7 Закона, в соответствии с которым налоговый долг перед разными бюджетами или государственными целевыми фондами погашается (как самостоятельно плательщиком, так и путем взыскания денежных средств) в порядке очередности его возникновения, а в случае одновременного его возникновения - в равной пропорции.****
Следовательно, поступление сумм в уплату налогов, сборов (обязательных платежей) направляется на погашение налоговых обязательств (налогового долга) плательщика налогов в порядке календарной очередности наступления предельных сроков уплаты согласованных налоговых обязательств.
Но, в отличие от старого порядка, теперь погашение сумм начисленной и неуплаченной пени осуществляется в общем порядке, установленном для погашения налогового долга***** (п. 4.2 Инструкции о порядке начисления и погашения пени, утвержденной приказом ГНА Украины от 01.03.2001 г. N 77 и зарегистрированной в Минюсте Украины 16.03.2001 г. за N 240/5431), вместо погашения путем полугодового ее взыскания.
_______________________________________
* Только не ждите, ради Бога, "во-вторых"...
** А вот насчет "других сроков"- В. Николайченко фантазирует: в п. 5.3 Закона "О порядке погашения..." этого нет.
*** С таким же успехом можно написать, что Законом вообще не установлены и "случаи возможности" уплатить налоговые обязательства в хронологическом порядке - в отличие от Декрета КМУ "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" и Инструкции об особенностях применения этого Декрета, где прямо предусматривалось, что недоимка погашается в порядке ее возникновения.
С 01.04.2001 г. и Декрет, и Инструкция утратили силу, а значит, ушел в небытие и хронологический порядок погашения недоимки. Поскольку же другого порядка Закон не предложил, то налогоплательщик вправе сам избрать любой подходящий ему вариант.
Кстати, совсем недавно "Вестник налоговой службы Украины" напомнил об этом отличии нынешнего Закона от прежнего Декрета.
**** Очередная фантазия ГНАУ. Ничего в п. 7.7 не подчеркивается. Просто там речь идет о случае, когда плательщик налогов имеет долг перед разными бюджетами. Да, в этом случае погашение задолженностей происходит в порядке очередности их возникновения.
А вот в том случае, когда плательщик имеет долг перед одним и тем же бюджетом, пусть даже по разным налогам, погашение может происходить в любом порядке. Никаких ограничений Закон здесь не предусматривает.
***** Если учесть, что рассчитать пеню можно только после погашения налогового долга, то налоговое уведомление по пене будет приходить не скоро.
В. НИКОЛАЙЧЕНКО,
начальник Главного управления
учета и отчетности
"Бухгалтер" N 33 (141), ноябрь (III) 2001 г.
Подписной индекс 74201