КОНСУЛЬТУЄ ДПА У м.КИЄВІ
Щодо податку на прибуток
ПИТАННЯ: Державне підприємство, зареєстроване як неприбуткова організація згідно з пп."а" п.7.11.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", надає послуги згідно з Переліком платних послуг, які можуть надаватися бюджетними установами і організаціями, які відносяться до сфери управління Державного комітету по водному господарству, на замовлення юридичних і фізичних осіб, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.07.99 р. N 1379. З одержаних доходів підприємство не сплачує податок на прибуток згідно з другим абзацом п. 7.11.6. У разі подання декларації про податок на додану вартість підприємство в податкові зобов'язання декларує суму ПДВ, нараховану на надані послуги. Чи має право підприємство на податковий кредит у обсязі сплаченого ПДВ на матеріали, використані для надання таких послуг?
За яким принципом слід відображати в розділі IV "Використання коштів та майна на здійснення основної діяльності" Звіту про використання коштів неприбуткових організацій і установ витрати на утримання неприбуткової організації згідно з кошторисом: фактичні чи касові? Чи включаються до цієї статті витрати неприбуткової організації на придбання матеріалів та виплату заробітної плати з надання платних послуг, що надається населенню згідно з Переліком?
ВІДПОВІДЬ: Відповідно до Закону України від 03.04.97 р. N168/97-ВР "Про податок на додану вартість" обкладенню ПДВ підлягають операції з продажу товарів (робіт, послуг). Норми цього Закону поширюються на осіб, які згідно зі ст.2 підпадають під категорію платників ПДВ та реєструються як такі платники. Виходячи із норм Закону, платником ПДВ є суб'єкт підприємницької діяльності або інша юридична особа, котра не є суб'єктом підприємницької діяльності, що займаються продажем товарів, робіт, послуг і в яких обсяги оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) протягом будь-якого періоду з останніх 12 календарних місяців перевищують 1200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такий платник податку, незалежно від результатів фінансово-господарської діяльності та прибутковості (прибуткове чи ні), зобов'язаний утримувати і внести до бюджету податок, що сплачується покупцем.
Оскільки суми ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли з будь-яким продажем товарів ( робіт, послуг) протягом звітного періоду і сумою податкового кредиту звітного періоду, якщо підприємство зареєстровано як платник ПДВ, воно має право на податковий кредит за умови додержання вимог ст.7 Закону:
- згідно з пп.7.4.1 ст.7 Закону до податкового кредиту звітного періоду включаються суми ПДВ, сплачені (нараховані) в звітному періоді в зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких включається до валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації;
- за пп.7.4.5 ст.7 Закону сплачені чи нараховані суми ПДВ мають бути підтверджені податковими накладними.
Якщо товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до суми податкового кредиту включається та частина сплаченого (нарахованого) податку під час їх виготовлення або придбання, яка відповідає частині використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
Наказом ДПА України від 16.01.98 р. N27 (зареєстровано в Мінюсті України 28.01.98 р. за N52/2492) затверджено Звіт про використання коштів неприбуткових організацій і установ та Порядок його заповнення. У розділі IV Звіту "Використання коштів та майна" відображаються суми коштів, використані неприбутковою організацією (установою) на основну діяльність, визначену в статутних документах, а також суми коштів, використані у звітному періоді на цілі, не визначені в статутних документах. Тобто відображаються фактично використані кошти.
Зазначені витрати відображаються в рядку 40 Звіту (Кошти, використані на утримання неприбуткової організації згідно з кошторисом).
Н.РИМАРЧУК,
головний державний
податковий інспектор
"Праця і зарплата" N 46 (290), грудень 2001 р.
Підписний індекс 74201