КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ШЕВЧЕНКОВСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Налоговый учет добровольных пожертвований
в бюджетных учреждениях
ВОПРОС: Постановлением КМУ от 04.08.2000 г. N 1222 разрешено бюджетным учреждениям получать благотворительные взносы (пожертвования) от юридических и физических лиц. Просим дать разъяснения относительно методики оформления и получения добровольных пожертвований и ведения налогового учета.
ОТВЕТ: Налогообложению доходов неприбыльных учреждений и организаций посвящен п.7.11 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94г. N 334/97-ВР (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, далее - Закон о прибыли).
От налога на прибыль освобождаются доходы неприбыльных организаций, а именно - органов государственной власти Украины, органов местного самоуправления и созданных ими учреждений и организаций, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов, полученных в виде:
- денежных средств или имущества, которые поступают безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований;
- пассивных доходов;
- денежных средств или имущества, которые поступают в такие неприбыльные организации как компенсация стоимости полученных государственных услуг.
Таким образом, необходимыми условиями для освобождения от налогообложения денежных средств или имущества, которые поступают безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований, являются финансирование учреждения или организации из бюджета и создание учреждения, организации органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления.
Неприбыльными являются учреждения, организации, которые включены в Реестр неприбыльных организаций и учреждений в соответствии с Положением о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.07.97 г. N 232 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 06.08.97 г. под N 291/2095, который ведет ГНА Украины с целью учета налогоплательщиков.
Следовательно, вторым необходимым условием для освобождения от налогообложения денежных средств или имущества, которые поступают безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований, является наличие у предприятия-получателя кода из Реестра неприбыльных организаций и учреждений.
Закон о прибыли содержит еще одну норму относительно доходов неприбыльных организаций, о которых идет речь, а именно: в соответствии с пп.7.11.8 п.7.11 ст.7 упомянутого Закона доходы указанных неприбыльных организаций, в том числе доходы учреждений и организаций образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений, которые содержатся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (включая финансирование хозяйственной деятельности в соответствии сих уставами), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. Такой порядок утвержден постановлением Кабинета Министров Украины "О Порядке составления, рассмотрения, утверждения и основных требований относительно выполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений и организаций" от 9 января 2000 г. N 17.
Пунктами 2 и 3 постановления Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка получения благотворительных (добровольных) взносов и пожертвований от юридических и физических лиц бюджетными учреждениями и заведениями образования, здравоохранения, культуры, науки, спорта и физического воспитания для потребностей их финансирования" от 4 августа 2000 г. N 1222 установлены дополнительные ограничения относительно использования таких средств:
1. Благотворительные взносы могут предоставляться благотворителями получателям для потребностей их финансирования по направлениям расходов, определенным благотворителем Если благотворителем конкретные цели использования средств не определены, путь использования благотворительного взноса определяется руководителем учреждения, организации в зависимости от потребностей на цели, связанные с основной деятельностью предприятия. Напомним, что определение "основная деятельность" приведено в пп.7.11.13 Закона о прибыли.
2. Средства благотворительных взносов не могут направляться на выплату заработной платы работникам учебных заведений, учреждений здравоохранения, культуры, науки, спорта и физического воспитания.
3. Благотворительные взносы не могут заменять плату за предоставление учреждениями и организациями платных услуг в соответствии с перечнями, утвержденными в установленном порядке.
По вопросу обложения налогом на добавленную стоимость благотворительных взносов (пожертвований) от юридических и физических лиц отметим следующее. В соответствии с пп.5.1.21 п.5.1 ст.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) от налогообложения освобождается предоставление благотворительной помощи, а именно - безвозмездная передача товаров (работ, услуг) лицам, определенным абз."а" пп.7.11.1 п.7.11 ст.7 Закона о прибыли (в том числе учреждениям, организациям, созданным органами государственной власти, органами местного самоуправления, которые финансируются из бюджета), с целью их непосредственного использования в благотворительных целях, а также операции по безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг) получателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством.
Учет товаров, работ и услуг, полученных как благотворительная помощь, ведется в соответствии с Порядком , утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка распределения товаров, полученных как благотворительная помощь, и контроля за целевым распределением благотворительной помощи в виде предоставленных услуг или выполненных работ" от 17 августа 1998 г. N 1295.
Есть ряд особенностей, связанных с ввозом товаров (работ, услуг), являющихся благотворительной помощью, на таможенную территорию Украины, и дополнительные правила и процедуры, которые должны соблюдаться при ввозе для того, чтобы такие товары (работы, услуги) освобождались от уплаты "импортного" НДС, от таможенных сборов и ввозной пошлины.
Если благотворителем является иностранное юридическое или физическое лицо, получатель благотворительной помощи после получения сообщения о ее предоставлении обращается в Комиссию по вопросам гуманитарной помощи, при Кабинете Министров Украины для получения решения об освобождении, в предусмотренных законодательством случаях, от обложения налогами грузов с гуманитарной помощью, и в случае необходимости, направляет такое решение благотворителю. Таможенное оформление таких товаров осуществляется в соответствии с законодательством Украины. После получения и соответствующего оформления таких товаров, полученных как благотворительная помощь, они должны быть переданы (использованы) юридическим лицом (получателем) по целевому назначению.
На территорию Украины разрешается ввоз только таких товаров гуманитарной помощи, которые по своим техническим, фармакологическим, фитосанитарным, экологическим характеристикам соответствуют требованиям нормативных документов Украины.
Ответственность за качество и безопасность товаров, полученных как гуманитарная помощь, несет юридическое лицо - получатель такой помощи. Документами, подтверждающими качество и безопасность товаров, являются:
- заключение санитарно-гигиенической экспертизы;
- ветеринарное разрешение (для пищевых продуктов животного происхождения);
- карантинное разрешение (для продукции растительного происхождения).
Вообще, правовые, организационные и другие основы получения, предоставления, оформления, распределения и контроля за целевым использованием гуманитарной помощи определены Законом Украины "О гуманитарной помощи" от 22.10.99 г. N 1192-XIV (далее-Закон N 1192).
Статьей 6 Закона N 1192 установлено, что гуманитарная помощь в виде товаров, работ, услуг в денежной или натуральной формах (кроме подакцизных товаров) освобождается от налогообложения.
Хочется отметить, что в соответствии со ст.1 Закона N 1192 получатель гуманитарной помощи - это юридическое лицо, которое зарегистрировано в установленном Кабинетом Министров порядке в Едином реестре получателей гуманитарной помощи. Таким образом, нормы Закона N 1192 применяются исключительно к таким лицам.
Следовательно, существуют отличия между терминами "гуманитарная помощь" и "благотворительные взносы (пожертвования)" с точки зрения процедуры их оформления. Освобождение от налогообложения производится в соответствии с нормами Законов о прибыли и НДС, которые мы постарались раскрыть в данной публикации.
Хочется обратить внимание на поступление в качестве благотворительной (гуманитарной) помощи подакцизных товаров.
В соответствии с пп.5.1.21 п.5.1 ст.5 Закона о НДС не подлежат освобождению от налогообложения операции по предоставлению благотворительной помощи в виде товаров (работ, услуг), которые облагаются акцизным сбором, ценных бумаг, нематериальных активов и товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, перечень которых определяет Кабинет Министров Украины.
Относительно подакцизных товаров существуют противоречия между нормой Закона о НДС и нормой Закона N 1192. А именно: в соответствии с Законом N 1192 Комиссия по вопросам гуманитарной помощи при Кабинете Министров Украины может признать гуманитарной помощью (с освобождением от налогообложения) некоторые подакцизные товары. Закон о НДС содержит четкий запрет на освобождение от налогообложения подакцизных товаров. Поэтому получателю гуманитарной помощи, внесенному в Реестр получателей в соответствии с требованиями Закона N 1192 при наличии решения Комиссии по вопросам гуманитарной помощи об освобождении от налогообложения подакцизных товаров придется поспорить с налоговыми органами по вопросу такого освобождения.
Людмила ЛЕВКИНА,
главный государственный
налоговый ревизор-инспектор
"Все о бухгалтерском учете" N 117 (663) от 14 декабря 2001 г.