Что нужно знать бухгалтеру Деда Мороза
Приближается Новый год. Традиционно в это время профкомы и директора задумываются о том, что бы подарить детям своих сотрудников, а бухгалтера как бы повыгоднее для предприятия такие подарки оформить.
Как известно, основным документом, регулирующим налогообложение операций, связанных с новогодними детскими подарками, является Закон "Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков" от 30.11.2000г. N2117-111 (далее - Закон N 2117). В отличие от аналогичных Законов, издававшихся ранее,* Закон N2117 действует ежегодно с 1 декабря текущего года до 15 января следующего года.
В нем устанавливаются льготы по трем налогам: на прибыль, НДС и подоходному. Поскольку НДСная льгота распространяется только на производителей и продавцов детских подарков, в данной статье касаться ее не будем. Поговорим о тех льготах, которые затрагивают всех.
В соответствии со ст. 1 Закона N 2117 льгота по налогу на прибыль состоит в том, что предприятие имеет право включить в состав валовых затрат сумму денежных средств, перечисленных учреждениям и организациям на проведение новогодних праздников и приобретение подарков для детей при выполнении определенных условий:
во-первых, указанные денежные средства должны быть перечислены только тем учреждениям и организациям, которые указаны в статье 1, а именно: органам государственной власти, органам местного самоуправления, общественным (в том числе профсоюзным) организациям и созданным ими заведениям образования, здравоохранения и культуры, содержащимся за счет средств соответствующих бюджетов. Причем не обязательно, чтобы эти организации были зарегистрированы в качестве неприбыльных. Главное - чтобы они попали в круг, очерченный ст. 1 достаточно жестко;
во-вторых, в состав валовых затрат можно включать сумму, не превышающую 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода.
В "Бухгалтере" N 24'2000 на с. 12 уже отмечалось, что льготируемый отрезок времени охватывает периоды, приходящиеся на два разных налоговых квартала, и фактически это позволяет воспользоваться льготой дважды: до 1 января 2002 года - в пределах 4% налогооблагаемой прибыли за III квартал 2001 года, а до 15 января 2002 года - в пределах 4% прибыли за IV квартал 2001 года.
Кстати, если прибыли прошлого периода не хватает, чтобы "озатратить" перечисления на подарки и утренники по Закону N2117, то можно использовать еще одну льготу: согласно п/п. 5.2.2 Закона О Прибыли в пределах 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего периода включаются в валовые затраты добровольные пожертвования неприбыльным организациям и бюджетам. Так что ту часть денег, которая не вписывается в "новогодние" 4%, лучше перечислять не с формулировкой "на детские подарки и новогодние праздники", а как добровольные пожертвования. Тогда в валовые затраты можно будет включить сумму, не превышающую 8% налогооблагаемой прибыли (4%- по Закону N2117, 4%по п/п. 5.2.2 Закона О Прибыли).
Статьей 3 Закона N 2117 установлена также льгота в отношении подоходного налога: стоимость праздничных подарков и билетов, полученных детьми от перечисленных в ст. 1 учреждений и организаций, не включается в совокупный налогооблагаемый доход их родителей. Итак, если предприятие будет руководствоваться Законом N2117, то в принципе через профком или других посредников, подпадающих под ст. 1, оно может одарить детей своих работников достаточно скромными "бесподоходными" новогодними подарками и при этом в некоторых случаях уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Напомним лишь, что в Законе N2117(ст. 4) под детскими праздничными подарками подразумеваются подарки, состоящие только из кондитерских изделий и игрушек отечественного производства и фруктов, общей стоимостью не более одного необлагаемого минимума (17 грн.).
По разным причинам не все предприятия решают подарочные проблемы способами, указанными Законом N2117. Существуют и другие варианты. Например, некоторые предприятия предпочитают самостоятельно закупать подарки для детей, справедливо считая, что профсоюзного пакетика с карамельками для хорошего ребенка будет маловато. В этом случае можно расширить рамки подарка как в стоимостном отношении (свыше 17 гривень), так и в номенклатурном (например, включить в него импортные товары).
Как лучше всего оформить такие подарки?
Прежде всего следует обратить внимание на то, что в соответствии с п/п. "ч" п. 1 ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет) в совокупный налогооблагаемый доход не включаются
"суммы пособия, стоимость подарков (призов), предоставляемых один раз в календарный год в пределах размера прожиточного минимума, установленного законом на трудоспособное лицо, за счет юридических, физических лиц и общественных организаций".
Если в течение 2001 года предприятие и его работники не воспользовались данной льготой, то уж в конце года, задумываясь о новогодних подарках детям, просто грех упускать возможность освободить подарок в пределах 331 грн. 05 коп. от подоходного налога, соцстраховских взносов и пенсионных сборов, начисляемых на фонд оплаты труда.
Кстати, возникает вопрос: кому пользоваться льготой по таким подаркам мальчишкам и девчонкам иль все же их родителям? По нашему мнению, исходя из аналогии со ст. 3 Закона N 2117 подарок ребенку не должен включаться в совокупный налогооблагаемый доход работника. Поэтому льгота из Декрета должна предоставляться именно работнику. Хотя возможны и другие подходы. Некоторые специалисты, например, полагают, что можно прольготировать по п/п. "ч" и детей (в ситуации, когда родитель свою аналогичную льготу уже исчерпал). Правда, это рискованно.
Если подарок, льготируемый по "ч", предоставляется работнику не по месту основной работы, то предприятие должно направить справку ф. N2 в ГНИ получателя, чтобы налоговики смогли сверить сумму льготы по ст. 5 Декрета, указанную в налоговой декларации. Ну и, естественно, по всем работникам необходимо включить указанную выплату в ф.N8-ДР.
Теперь посмотрим, удастся ли предприятию включить стоимость подобного подарка в валовые затраты. На первый взгляд, особой сложности в этом вопросе быть не должно. Ведь с "валовозатратностью" поощрительных выплат, в частности матпомощи, борьба за которую шла в течение нескольких лет, налоговики практически смирились, хотя и выдвинули при этом легко выполнимые условия о соответствующей оговорке в колдоговоре или трудовом договоре Кстати, в консультации, опубликованной в "Вестнике налоговой службы Украины" N 31/2001, налоговики уже настаивают только на упоминании таких выплат в трудовом договоре.
Итак, создается впечатление, что достаточно включить в колдоговор и трудовой договор (желательно в раздел "Оплата труда" ) упоминание о новогодних подарках детям сотрудников - и валовые затраты по подаркам обеспечены на основании п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли.
На самом же деле в этой благородной затее есть небольшая загвоздка: согласно п. 4.8 Инструкции по статистике заработной платы (далее Инструкция N323) стоимость подарков детям к праздникам относится к прочим выплатам, не входящим в фонд оплаты труда. Это затрудняет их квалификацию как расходов на оплату труда, а следовательно, и отнесение их стоимости на валовые затраты.**
Лучше всего в таком случае пуститься на небольшую хитрость и не называть данный подарок "подарком детям к праздникам", а поименовать его в колдоговоре или трудовом договоре "новогодним подарком работникам, имеющим детей" или как-нибудь еще в этом роде. Дескать, мы дарим не детям, а работникам. Это вполне вписывается в п. 2.42 Инструкции N 323, а значит, может включаться в состав валовых затрат.
В таком случае налоговый учет подарков будет выглядеть следующим образом: при приобретении - валовые затраты и налоговый кредит на стоимость подарка; при вручении валовые доходы и налоговые обязательства на ту же стоимость; кроме того, вся стоимость дополнительно попадет в валовые затраты как расходы на оплату труда на основании п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли.
Ну а если, допустим, лимит "331,05" исчерпан? В этом случае вариант с квалификацией подарка как расходов на оплату труда невыгоден, ибо расплатой за валовые затраты будет подоходный налог, пенсионный сбор и соцстраховские взносы. Не беда, возможен и иной вариант. Здесь как раз и пригодится п. 4.8 Инструкции N323.
Вряд ли кто-то станет спорить, что при надлежащей формулировке расходы на приобретение подарков детям благодаря этому пункту можно интерпретировать как не входящие в состав фонда оплаты труда.
Понятно, что валовых затрат в данной ситуации у предприятия не будет, но зато не будет и соцстраховских взносов, и 32%-ного пенсионного сбора.
Уйти от подоходного налога при таком варианте, на наш взгляд, будет сложно, поскольку доказать неиндивидуальный характер подарков сможет только виртуоз (например, планирующий устроить из подарков шведский стол).
Интересное, но не бесспорное мнение по вопросу персонификации стоимости подарков детям к праздникам имеется у авторов Научно-практического комментария к законодательству Украины о труде. Они считают, что
"освобождение праздничных подарков от обложения подоходным налогом специально не предусмотрено, но выдаются они непосредственно детям, родители детей в их получении не расписываются. Поэтому такие доходы граждан оказываются как бы не персонифицированными, что исключает постановку вопроса об уплате подоходного налога". ***
Кое-кто из смелых, возможно, решится оформить новогодние подарки как подарки в рекламных целях и согласно п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли отнести их стоимость на валовые затраты в пределах 2% прибыли предыдущего квартала. Естественно, что дети у него вообще фигурировать не будут, а доказательством рекламного характера подарка станет открытка, содержащая поздравление с Новым годом и пожелание покупать в 2002 году исключительно продукцию (услуги) данного предприятия.
Поскольку предприятие делает вид, что рекламные подарки разошлись совершенно посторонним людям, то соцстраха и пенсионных выплат не будет точно. Ну а подоходный налог безопаснее все-таки уплатить.
Вдруг Дедушка Мороз настучит...
________________________________________
* До 2000 года лично Президент Украины ежегодно радовал соотечественников, подписывая в декабре очередной закон о предоставлении налоговых льгот по проведению новогодних праздников и приобретению подарков для детей.
** См. п/п. 5.3.1 Закона О Прибыли, который запрещает включение подарков в валовые затраты, кроме случаев, предусмотренных, в частности, п/п. 5.6.1.
*** См. Стычинский Б. С., Зуб И. В., Ротань В. Г. Научно-практический комментарий к законодательству Украины о труде.- Симферополь, 1998.- Т. 1.С. 858.
"Бухгалтер" N 35-36, декабрь (II-III, ч.I) 2001 г.
Подписной индекс 74201