Ф. N 2: когда
Подоходный налог - один из самых старых к консервативных налогов в Украине. Так, в Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" с момента его принятия (26.12.92 г.!) изменения и дополнения вносились всего 15 раз, а в Инструкцию о подоходном налоге с граждан (утвержденную приказом ГГНИУ от 21.04 .93 г, N 12) - и того меньше - лишь 9 раз.
Однако и этом году изменения шли активнее. Разберемся с теми из них, которые связаны со вступлением в силу Закона "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000г. N2181-III. В частности, в Декрете и Инструкции были изменены сроки представления такой своеобразной налоговой отчетности, как справка по ф. N2. Как у нас водится, "рихтовались" эти документы по принципу тяп-ляп. Фактически были изменены сроки представления сдравки только по доходам, указанным в разд. III Декрета (и Инструкции). Так что былое единообразие в представлении ф. N 2 приказало долго жить*. В результате старые и новые сроки перемешались, как мысли в головах депутатов.
Чтобы облегчить ваш труд, мы попытались обобщить основные случаи представления этой справки в таблице. Кстати напомним, что за непредставление или несвоевременное представление ф. N 2 виновные должностные лица предприятий, а также частные предприниматели согласно п.11 ст. 11 Закона о госналогслужбе могут быть административно оштрафованы на 3 необлагаемых минимума (при повторном нарушении - на 5 НМ).
+-------------------------------------------------------------------------+
¦Виды выплачиваемых гражданам доходов, ¦ Чем установлены сроки ¦
¦ по которым направляется справка ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ I. Срок представления ф. N 2 - до 20-го числа месяца, ¦
¦ следующего за месяцем выплаты* такого дохода ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦Доходы от работы по совместительству ¦ П. 12 Инструкции ¦
+--------------------------------------¦ ¦
¦ Доходы от разовых и других работ по ¦ ¦
¦ договорам подряда и другим договорам ¦ ¦
¦ гражданско-правового характера ¦ ¦
+--------------------------------------+----------------------------------¦
¦ Доходы в виде нецелевой ¦ П/п. 5.11.6 и п.12 Инструкции ¦
¦ благотворительной помощи ¦ ¦
¦ гражданско-правового характера ¦ ¦
¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+----------------------------------¦
¦Доходы в виде подарков, матпомощи не ¦ П. 5.30 и п. 12 Инструкции ¦
¦ по месту основной работы ¦ ¦
+--------------------------------------+----------------------------------¦
¦Доходы от продажи выращенной в личном ¦ П. 5. 7 и 12 Инструкции ¦
¦ подсобном хозяйстве, на приусадебном ¦ ¦
¦ участке продукции растениеводства, ¦ ¦
¦пчеловодства, скога, кроликов, нутрий,¦ ¦
¦ птицы как в живом виде, так и ¦ ¦
¦ продукции их забоя в сыром виде и в ¦ ¦
¦ виде первичной переработки не по ¦ ¦
¦ месту их выращивания (производства) ¦ ¦
¦(для граждан, постоянно проживающих в ¦ ¦
¦ Украине)** ¦ ¦
+--------------------------------------+----------------------------------¦
¦ Дивиденды, полученные гражданами по ¦ П. 12 Инструкции ¦
¦ неосновному месту работы, как ¦ (по нашему мнению)*** ¦
¦ обложенные, так и не обложенные ¦ ¦
¦ налогом на прибыль (налогом на ¦ ¦
¦ дивиденды) ¦ ¦
+--------------------------------------+----------------------------------¦
¦ Доходы в виде авторского ¦ П. 12 Инструкции ¦
¦ вознаграждения или лицензионных ¦ ¦
¦ доходов не по месту основной работы ¦ ¦
+--------------------------------------¦ ¦
¦ Доходы частных предпринимателей, ¦ ¦
¦ которые вместе с доходами по месту ¦ ¦
¦ основной работы (службы, учебы) ¦ ¦
¦ получают доходы от осуществления ¦ ¦
¦ предпринимательской деятельности ¦ ¦
¦ (п.11 Инструкции) ¦ ¦
+--------------------------------------+----------------------------------¦
¦ Другие виды доходов, подпадающие под ¦ П. 12 Инструкции ¦
¦ п. 11 (раздел III) Инструкции ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
* Обратите внимание на то, что привязка срока идет именно к дате выплаты, а не начисления дохода. И, кстати, напоминаем, что недавно вф. N2 налоговики ввели дополнительную строку: "Сумма выплаченного дохода. Дата выплаты".
** По указанным доходам, выплаченным по месту выращивания (производства), ф. N2 согласно п. 5.7 Инструкции не представляется.
*** Что касается дивидендов, то есть также мнение, что эти доходы подпадают под п. 13 Инструкции. Но тогда срок представления справки должен регулироваться п/п. 14.1.1 (а не п. 12) Инструкции, то есть - не позднее 30 дней с момента выплаты. В связи с такой неоднозначностью рекомендуем при направлении справки ориентироваться на более близкий к дате выплаты дивидендов срок (например, если выплата происходит в последние дни месяцато до 20-го числа следующего месяца, а если в начале- то в течение 30 дней). Чем раньше - тем надежнее...
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Вилы выплачиваемых гражданам ¦Чем установлены сроки ¦
¦доходов, по которым направляется ¦ ¦
¦справка ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦I. Срок представления ф. N 2 - не позднее 30 дней с момента выплаты ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Доходы от предпринимательской ¦Ч. 1 п/п. 14.1.1 Инструкции ¦
¦деятельности, кроме указанных в ¦ ¦
¦ п. 11 Инструкции (см. выше)* ¦ ¦
+---------------------------------¦ ¦
¦ Доходы от занятия частной ¦ ¦
¦ нотариальной и адвокатской ¦ ¦
¦ деятельностью ¦ ¦
+---------------------------------+-----------------------------------------¦
¦ Доходы от реализации ¦ Ч. 6 п. 12 и ч. 4 п/п. 14.1.1 Инструкции¦
¦принадлежащих гражданам товаров ¦ (см. также письмо ГГНИУ от 04.12.95 г. ¦
¦ ¦ N10-214/10-5773)** ¦
+---------------------------------+-----------------------------------------¦
¦ Доходы от бартерных ¦ Ч. 6 п. 12 и ч. 4 п/п. 14.1.1 Инструкции¦
¦ (товарообменных) операций между ¦ (см. также письмо ГГНИУ от 04.12.95 г. ¦
¦гражданами и предприятиями или ¦N10-214/10-5773, в соответствии с которым¦
¦ физлицами-СПД*** ¦ налог с граждан Украины при бартере не ¦
¦ ¦взимается, а только направляется ф. N2)**¦
+---------------------------------+-----------------------------------------¦
¦ Доходы от сдачи в аренду ¦ Ч. 1 п/п. 14.1.1 Инструкции ¦
¦движимого и недвижимого имущества¦ ¦
+---------------------------------¦ ¦
¦ Доходы от сбора, заготовки и ¦ ¦
¦продажи лесной, речной и морской ¦ ¦
¦ продукции; грибов, ягод, дичи, ¦ ¦
¦ лекарственных растений, рыбы и ¦ ¦
¦ морепродуктов ¦ ¦
+---------------------------------¦ ¦
¦ Доходы от сбора, заготовки и ¦ ¦
¦ продажи металлолома, макулатуры,¦ ¦
¦ ветоши и других вторичных ¦ ¦
¦ ресурсов ¦ ¦
+---------------------------------+-----------------------------------------¦
¦Доходы от операций купли-продажи ¦ То же (см. также письмо ГНАУ ¦
¦акций и других корпоративных прав¦ от 17.12.99 г. N 19060/7/17-0217 ¦
¦ ¦ и письмо Комитета ВР по вопросам ¦
¦ ¦ финансов и банковской деятельности ¦
¦ ¦ от 29.09.98 г. N 06-10/480 ¦
+---------------------------------+-----------------------------------------¦
¦ Доходы от выигрыша в ¦ То же (см. также письмо ГНАУ ¦
¦ государственной лотерее ¦ от 28.02.2000 г. N 2769/7/17/0517) ¦
+---------------------------------+-----------------------------------------¦
¦Доходы от продажи лома и изделий ¦ То же (см. также письмо ГНАУ ¦
¦ из драгоценных металлов ¦ от 11.04.97 г. N17-0117/10-2816) ¦
+---------------------------------+-----------------------------------------¦
¦Другие виды доходов, подпадающие ¦ Ч. 1 п/п. 14.1.1 Инструкции ¦
¦под п. 13 (раздел IV) Инструкции ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* То есть при выплате доходов предпринимателю в зависимости от ситуации сроки представления ф. N 2 - различаются. Смешно...
** Формулировки в п. 12 и п/п. 14.1.1 Инструкции почти идентичны, только в п. 12 говорится о "гражданах Украины", а в п/п. 14.1.1 упомянуты "граждане с постоянным местожительством в Украине" и сказано, что налог у источника выплаты не удерживается. В письме же от 04.12.95 г., комментировавшем п. 12, указывалось, что налог у источника не удерживается только при комиссии и при бартере, а при купле-продаже - удерживается по ставке 20%. Мы считаем, что здесь налоговая перегнула палку, а упомянутую норму из п. 12 Инструкции можно трактовать и более либерально - аналогично п/п. 14.1.1. Тем более что между сферами применения этих однотипных пунктов Инструкции четкой грани нет.
*** Прямо в п. 12 и п/п. 14.1.1 о бартере ничего не сказано. Там говорится о выплаченных "коштах". Последнее слово, как известно, может пониматься и в узком значении ("денежные средства"), нешироком ("любые матценности"). Поскольку в данном случае "кошти" сочетаются со словом "выплата ", речь в Инструкции, похоже, идет о "денежных средствах". Поэтому мы ссылаемся не только на Инструкцию, но и на письмо ГГНИУ, где дается расширительное толкование этой нормы, соответствующее, кстати, духу Декрета. ________________________________________
* Хотя по-хорошему законодатели все сроки здесь должны были бы установить едиными- согласно Закону N2181-III. Но в итоге "маемо те, що маемо"...
"Бухгалтер" N 21 (129), июль (III) 2001 г.
Подписной индекс 74201