К вам пришла с проверкой налоговая инспекция
Как мы и обещали в предыдущем номере нашей газеты, сегодня мы разберем основания и порядок проведения налоговой инспекцией изъятия финансово-хозяйственной документации проверяемого субъекта предпринимательской деятельности.
Пунктом 6 ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" должностным лицам налоговой инспекции предоставлено право изымать (с оставлением копий) у предприятий, учреждений, организаций документы, которые свидетельствуют о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и иных платежей, а также изымать у граждан - субъектов предпринимательской деятельности, которые нарушают порядок занятия предпринимательской деятельностью, регистрационные свидетельства или специальные разрешения (лицензии, патенты и т.д) с последующей передачей материалов о нарушениях органам, которые выдали эти документы.
В соответствии с п.2 Инструкции о порядке изъятия должностными лицами органов государственной налоговой службы Украины у предприятий, учреждений и организаций документов, которые свидетельствуют о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и иных платежей, утвержденной Приказом Государственной налоговой администрации Украины N316 от 01.07.1998г., зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 18.12.1998г. под N802/3242 (далее - Инструкция) изъятию у предприятий подлежат первичные документы (то есть письменные свидетельства, которые фиксируют и подтверждают хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения администрации (собственника) па их проведение), денежные документы, учетные регистры (то есть носители специального формата (бумажные, машинные) в виде ведомостей, ордеров, книг, журналов машинограмм и т.д., предназначенные для хронологического, систематического или комбинированного составления и обобщения информации с первичных документов, которые приняты на учет), декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет, а также иные справочные материалы и расчеты, за исключением документов, которые содержат сведения, определенные в соответствии с действующим законодательством такими, которые содержат государственную тайну.
Изъятие документов должно осуществляться в присутствии тех должностных лиц предприятия, у которых изымаются документы. При этом, указанные лица имеют право делать заявления в отношении действий должностных лиц органа государственной налоговой службы, такие заявления подлежат обязательному занесению в Протокол изъятия документов, форма которого установлена приложением N2 к Инструкции (п.4 Инструкции).
Перед изъятием документов должностное лицо органа государственной налоговой службы, которое изымает документы определяет перечень тех документов, которые подлежат изъятию, и устанавливает их местонахождение или хранение.
При проведении изъятия документов должностное лицо органа государственной налоговой службы подает руководителям предприятия Постановление о проведении изъятия документов, которое должно быть оформлено по установленной в соответствии с Приложением N 1 к Инструкции форме; составлено тем должностным лицом органа государственной налоговой службы, которое осуществляет изъятие на основании выявленных фактов (пункты 3 и 8 Инструкции).
Должностное лицо, которое проводит изъятие документов, должно осуществить тщательный осмотр документов, которые подлежат изъятию, в месте их хранения. В случае их непригодности для дальнейшего осмотра или же если они не оформлены (не подшиты, не пронумерованы, не подписаны и т.д) сотрудник налоговой инспекции проводящий изъятие обязан предоставить возможность должностным лицам предприятия оформить документы надлежащим образом (п.9 Инструкции).
Должностное лицо государственной налоговой службы, которое изымает документы, одновременно составляет Опись оригиналов документов, которые изъяты. Данная опись документов должна быть оформлена в соответствии с формой, установленной Приложением N3 к Инструкции (п.9 Инструкции). Затем в присутствии должностного лица предприятия, снимает копии с документов, которые изымаются, на которых указываются основание и дата их изъятия. Если руководитель предприятия отказывается от получения копий с изъятых документов, то должностное лицо налоговой службы проводившее изъятие обязано этот факт отразить в протоколе.
Изъятие документов оформляется протоколом изъятия документов. Копия протокола вручается под расписку должностным лицам предприятия. В том случае, если руководитель предприятия отказывается от подписания протокола, должностное лицо органа государственной налоговой службы, которое проводит изъятие документов, делает соответствующую отметку в протоколе. При этом, руководителю предприятия, который отказался от подписания протокола, предоставляется право дать письменные пояснения о причине отказа, о чем также делается отметка в протоколе (п. 10 Инструкции).
Копия описи оригиналов документов и протокола изъятия документов под расписку вручаются должностным лицам предприятия, у которых было проведено изъятие документов, о чём также, делается отметка в протоколе.
В том случае, если во время проверки предприятия руководители уведомили лицо, которое проводит проверку, об утрате или уничтожении документов, то по предложению должностного лица органа государственной налоговой службы, которое осуществляет изъятие документов, руководитель предприятия письменным приказом (или устным распоряжением) назначает комиссию по расследованию причин утери или уничтожения документов. Проведенную комиссией работу оформляют актом, который утверждается руководителем предприятия. Копия акта должна быть подана должностному лицу органа государственной налоговой службы, которое осуществляет изъятие документов. В случае необходимости для участия в работе комиссии должностное лицо, которое осуществляет изъятие документов, может запросить представителей правоохранительных органов и государственного пожарного надзора системы органов внутренних дел (п. 11 Инструкция).
В соответствии с п. 12 Инструкции в заключительной части Протокола должно быть указано, что изъятые документы упакованы и переданы в полном объеме должностному лицу органа государственной налоговой службы, которое осуществляло изъятие документов. Вместо изъятых документов в делах предприятий должны быть оставлены их копии и опись документов или же, в соответствующих случаях, опись изъятых документов; последний удостоверяется подписями должностных лиц предприятия. Если на предприятии осталась лишь опись изъятых документов, то копии документов, которые были изъяты, должны быть предоставлены этому предприятию налоговиками не позднее трех суток со дня их изъятия (п. 13 Инструкции).
В том случае, если главный бухгалтер или иные ответственные должностные лица предприятия отказываются от подписания описи документов, то должностное лицо органа налоговой службы, которое осуществляет изъятие документов, делает соответствующую отметку в протоколе.
На изъятых документах запрещается делать любые отметки и надписи (п. 14 Инструкции).
Изъятые документы передаются на сохранение в орган государственной налоговой службы должностному лицу, которое отвечает за их сохранность (до принятия решения руководителем органа государственной налоговой службы об их рассмотрении, проверке и исследовании) в специальном помещении, которое оборудовано охранной и противопожарной сигнализацией и имеет стелажи. Окна этого помещения должны быть зарешечены, а двери - металлические или оббитые металлом. При отсутствии такого помещения изъятые документы должны хранится в сейфе или металлическом шкафу.
Документы изъятые органами налоговой службы, возвращаются предприятиям по решению руководителей этих налоговых органов, под расписку о получении документов, курьером или почтой. В случаях, когда решением руководителей органа государственной налоговой службы изъятые документы предприятий передаются подразделениям налоговой милиции или в случаях, предусмотренных законодательством - иным правоохранительным органам, в протоколе об изъятии документов и описи документов проставляется соответствующая запись.
Также следует помнить, что постановления и протокол об изъятии документов являются бланками строгой отчетности, поэтому они обязательно должны быть пронумерованы (п. 17 Инструкции).
"Адвокат бухгалтера" N 6 (6), декабрь 2001 г.
Подписной индекс 23311