Автомобиль:
старые способы оптимизации
Популярность автотранспорта как средства передвижения в настоящее время чрезвычайно высока. Поэтому фирмы, а особенно крупные коммерческие структуры, обзаводятся собственным автопарком. Но здесь приходиться вспоминать об ограничении, которое устанавливается пп.5.4.10 п.5.4. ст.5 Закона о прибыли относительно отнесения на валовые расходы затрат на содержание и эксплуатацию легковых автомобилей:
К валовым расходам налогоплательщика относятся затраты на содержание и эксплуатацию (кроме подлежащих амортизации) легковых автомобилей, принадлежащих налогоплательщикам, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по транспортному или туристическому обслуживанию сторонних граждан или организаций, а также если эти средства принадлежат спортивным организациям и используются как спортивное снаряжение.
Не включаются в состав валовых расходов... расходы на горюче-смазочные материалы, расходы, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей.
Преследуя цель отнесения на валовые расходы такого рода затрат, фирма " Оптовик" создает отдельную фирму ООО "Авто", занимающуюся исключительно предоставлением платных транспортных услуг "Оптовику". Рассмотрим два возможных варианта создания ООО "Авто":
I вариант - легковые автомобили предоставляются ООО "Авто" "Оптовиком" в оперативный лизинг;
II вариант - легковые автомобили передаются ООО "Авто" "Оптовиком" в качестве взноса в уставный фонд.
Отражение операций в налоговом и бухгалтерском
I вариант: Оперативный лизинг
Особенностью операционной аренды является то, что объекты, переданные в аренду продолжают оставаться собственностью арендодателя и не снимаются с его балансового учета. Поэтому операции в учете "Оптовика"-арендодателя по передаче в аренду 5 автомобилей общей стоимостью 124 500 грн будут выглядеть следующим образом (см.Таблицу справа):
+--------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский учет ¦Налоговый учет¦
¦п/п¦ Содержание операции +---------------------+--------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма,¦ ВД ¦ ВР ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+------+------+-------+------+-------¦
¦1. ¦ Передан объект в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ операционную аренду по ¦ 105/1¦ 105 ¦124 500¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ первоначальной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+------+------+-------+------+-------¦
¦2. ¦Отражена сумма начисленного¦ 131 ¦131/1 ¦7781,25¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ износа* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+------+------+-------+------+-------¦
¦3. ¦ Начислена сумма арендной ¦ 377 ¦ 713 ¦ 2520 ¦ 2100 ¦ - ¦
¦ ¦ платы за месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+------+------+-------+------+-------¦
¦4. ¦ Отражены налоговые ¦ 713 ¦ 641 ¦ 420 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+------+------+-------+------+-------¦
¦5. ¦ Получена арендная плата ¦ 311 ¦ 377 ¦ 2520 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------+------+------+-------+------+-------¦
¦6. ¦ Списаны на фин результат ¦ 713 ¦ 793 ¦ 2100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦доходы от сдачи автомобилей¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в аренду (в конце месяца) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------+
* В дальнейшем арендодатель продолжает начислять амортизацию на переданный объект учитывая суммы на счете 131/1
II вариант: Взнос в уставный фонд
"Оптовик" выступает учредителем ООО "Авто" (доля "Оптовика" - 40 %).
В качестве взноса "Оптовиком" передано в уставный фонд ООО "Авто" 5 легковых автомобилей.
Стоимость, по которой автомобили были переданы по уставным документам (эта стоимость является и справедливой) - 124 500 грн без НДС согласно пп.3.2. 8 Закона об НДС, а износ - 7 781,25 грн. Балансовая стоимость 2 группы до момента передачи - 780 000 грн (поскольку, на практике бухгалтеру удобно вести отдельный учет балансе1 вой стоимости основных фондов групп 2 и 3 пообъектно, то балансовая стоимость переданных автомобилей в данном случае 116 718,75 грн до передачи).
При передаче автомобилей в уставный фонд происходит передача прав собственности за компенсацию в виде корпоративных прав, другими словами происходит продажа (что следует из определений " продажа товаров" (п. 1.31 Закона о прибыли), "финансовая инвестиция" (п.п. 1.28.2 Закона о прибыли)).
Бухгалтерский и налоговый учет у "Оптовика" - инвестора будет выглядеть следующим образом :
+--------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский учет ¦Налоговый ¦
¦п/п¦ Содержание операции ¦ ¦ учет ¦
¦ ¦ +-------------------+----------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦ ВД ¦ ВР ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+----+----+---------+-----+----¦
¦1. ¦Отнесена на стоимость автомобилей¦106 ¦641 ¦23 343,75¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ сумма НДС приходящаяся на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ недоамортизированную часть ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+----+----+---------+-----+----¦
¦2. ¦Списана сумма износа автомобилей ¦131 ¦105 ¦ 7781,25 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+----+----+---------+-----+----¦
¦3. ¦ Списана остаточная стоимость ¦141 ¦105 ¦140 062,5¦ -* ¦ - ¦
¦ ¦ автомобилей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+----+----+---------+-----+----¦
¦4. ¦ Отражена разница между ¦141 ¦746 ¦ 15562,5 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ справедливой и остаточной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ стоимостью автомобилей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------+
* ВД возникает при продаже основных фондов групп 2 и 3, в случае если сумма стоимости основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы.
Итак, действует схема минимизации начисления и уплаты налога на прибыль: "Оптовик" относит на валовые расходы суммы предоставленных транспортных услуг , ООО "Авто" - расходы на содержание и эксплуатацию легковых автомобилей. Напомним, что налоговая администрация пп.5.4.10 ст.5 Закона о прибыли трактует шире в пользу определенных налогоплательщиков письмами от 07.03.2000 г. N 1157/6/15-1116, от 06.04.2000г. N1788/6/15-1116:
... Поскольку основной деятельностью компании является предоставление платных услуг по транспортному обслуживанию, то ее расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, использованных в процессе содержания и эксплуатации легковых автомобилей, используемых при осуществлении указанной деятельности, включаются в состав валовых расходов как расходы, связанные с предоставлением платных услуг по транспортному обслуживанию сторонних организаций...
Документальное оформление операций по предоставлению
транспортных услуг
Первичными документами, согласно которым относились на валовые расходы суммы по полученным транспортным услугам корпорацией являлись:
- акты приема-передачи выполненных работ с указанием времени использования каждого из легковых автомобилей в месяц;
- заказы, в которых указано Ф.И.О. работника, заказавшего автомобиль, со сроком его использования.
...На основании данных, содержащихся в предоставленных для проверки подтверждающих документах относительно отнесения на валовые расходы сумм полученных транспортных услуг, нет возможности увязать расходы по оплате услуг с использованием легкового автотранспорта физическими лицами, указанными в заказах, без указания маршрута и цели поездки, с компенсацией стоимости услуг, приобретаемых налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности, что согласно п. 5.1 ст . 5 Закона о прибыли является валовыми расходами.
Вследствие этого, затраты на финансирование личных потребностей физических лиц не включаются в состав валовых расходов согласно пп.5.3.1 п.5.3 ст. 5 Закона о прибыли.
Кроме того, согласно п.п. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли за тра ты на проезд относятся к соетаву валовых затрат только во время командировки. В соответствии с Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины N 59 от 13.03.1998г., служебная командировка это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другой населенный пункт. Таким образом, проезд работника в пределах города к служебной командировке не относится и затраты на него не включаются в состав валовых расходов предприятия.
Таким образом, в случае использования легкового автотранспорта "Оптовиком " для перевозки персонала, суммы полученных транспортных услуг будут относится на валовые расходы в случае наличия следующих документов:
- Приказа руководителя предприятия об использовании автотранспорта, в котором будет обосновываться необходимость использования автотранспорта в производственной деятельности предприятия (то есть, цель поездки);
- Приказ руководителя предприятия об определении круга лиц, которым разрешено пользоваться служебным автотранспортом;
- Маршрутных листов.
Другими словами, должно быть обеспечено соблюдение требований пп.5.2.1 п.5.2. ст.5 Закона о прибыли: обоснована связь понесенных затрат с производственной необходимостью предприятия.
"Адвокат бухгалтера" N 6 (6), декабрь 2001 г.
Подписной индекс 23311