Как определить, допускать налоговую инспекцию
к проведению проверки или нет?
Изучение современной практики взаимоотношений должностных лиц государственных налоговых инспекций и субъектов предпринимательской деятельности в Украине показывает, что с одной стороны, налоговые органы, в ходе проведения проверок хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, составления актов проверки, принятия решений о применении финансовых и иных санкций, довольно часто допускают нарушения действующего законодательства, а с другой стороны, проверяемые ими субъекты предпринимательской деятельности пребывают в совершенном не знании во-первых, компетенции, границ прав и обязанностей предоставленных налоговым органам; во-вторых, порядка проведения налоговыми органами проверок хозяйственной деятельности налогоплательщиков; в-третьих, порядка обжалования неправомерных действий и решений данных контролирующих органов. Указанные обстоятельства, как правила приводят к взысканию необоснованно начисленных сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей в государственный бюджет, а следовательно, к причинению прямого материального ущерба субъектам хозяйствования, а также, к процветанию в Украине коррупции и беспредела со стороны налоговых органов.
Поэтому, мы решили постепенно, из номера в номер, как можно более детально, ознакомить Вас с установленной действующим законодательством процедурой проведения налоговыми органами проверок, а также, порядком обжалования неправомерных действий и решений налоговых органов.
И начнем мы наше обозрение, с изучения установленных действующим законодательством видов проверок и оснований для их проведения.
Итак, с целью уменьшения вмешательства государственных органов в предпринимательскую деятельность и в соответствии с пунктом 4 раздела 15 "Переходные положения" Конституции Украины, Президентом Украины был принят Указ "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" N817 от 23.07.1998г. (далее - Указ Президента Украины N817), в статье 1 которого установлено, что органы исполнительной власти (в том числе и налоговые органы), уполномоченные от имени государства осуществлять проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности, проводят плановые, внеплановые и повторные выездные проверки. Иные виды проверок (например: камеральные проверки; внеочередные документальные проверки; документальные проверки эффективности хозяйственной деятельности предприятия и т.д), проводимые контролирующими органами, в том числе и органами налоговой службы, действующим законодательством Украины не предусмотрены.
Контролирующими органами, которые имеют право проводить плановые и внеплановые выездные проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности, в соответствии со ст. 5 Указа Президента Украины N817, являются:
а) органы государственной налоговой службы - относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, неналоговых платежей;
б) таможенные органы - относительно уплаты ввозной пошлины, акцизного сбора и налога на добавленную стоимость, которые взымаются при ввозе товаров на таможенную территорию Украины в момент пересечения границы;
в) органы государственного казначейства, государственной контрольно-ревизионной службы и органы государственной налоговой службы в границах их компетенции - относительно бюджетных займов, займов и кредитов, гарантированных бюджетными средствами, целевого использования дотаций и субсидий, иных бюджетных ассигнований, средств внебюджетных фондов, а также надлежащего исполнения государственных контрактов, проавансированных за счет бюджетных средств. При этом, указанные контролирующие органы имеют право проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности только в границах их компетенции, установленной ст.5 Указа Президента Украины N817.
Плановой выездной проверкой считается проверка финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, которая предусмотрена в плане работы контролирующего органа и проводится по месту нахождения такого субъекта или по месту расположения объекта собственности, в отношении которого проводится такая плановая выездная проверка. Плановая выездная проверка, в соответствии с п.2 Указа Президента Украины N817, проводится контролирующими органами по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства на основании письменных решений руководителя соответствующего налогового органа не чаще 1 раза в календарном году в границах предоставленных ему законодательством полномочий. Запрещается проведение плановых выездных проверок по отдельным видам обязательств перед бюджетами, кроме обязательств по бюджетным займам и кредитам, которые гарантированы бюджетными средствами. Право на проведение плановой выездной проверки субъекта предпринимательской деятельности предоставляется контролирующим органам лишь в том случае, когда налоговым органом не позднее нежели чем за 10 календарных дней до дня проведения плановой выездной проверки направлено письменное уведомление с указанием даты её проведения.
Плановые выездные проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности проводятся всеми контролирующими органами одновременно в день, установленный государственной налоговой службой. Порядок координации проведения таких проверок установлен Постановлением КМУ "О порядке координации проведения плановых выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами" N112 от 29.01.1999г.
В случае невозможности проведения одновременной проверки всеми контролирующими органами (отсутствие условий труда для всех проверяющих, невозможности работы сотрудников субъекта предпринимательской деятельности, который проверяется, одновременно со всеми проверяющими), данные проверки, проводятся контролирующими органами в разные сроки, согласованные с проверяемым субъектом (п. 1 Порядка координации проведения плановых выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины N112 от 29.01.1999г. (далее Порядок).
Планы-графики проведения плановых выездных проверок, в соответствии с пунктом 4 Порядка, должны быть согласованы с Государственной налоговой администрацией Украины. В том случае, если указанные планы - графики не согласованы с Государственной налоговой администрацией Украины субъект предпринимательской деятельности, руководствуясь вышеуказанным п.4 Порядка, имеет право не допускать проверяющих на объект проверки.
Замена в планах-графиках субъекта предпринимательской деятельности, который проверяется, и изменение сроков начала проведения плановых выездных проверок, запрещается, кроме случаев возникновения объективных обстоятельств (ликвидация, банкротство субъекта, прекращение его деятельности на долгий период времени и т.д) (п.6 Порядка).
В соответствии с п.8 Порядка к проведению плановых выездных проверок контролирующие органы имеют право привлекать в качестве экспертов специалистов иных (не контролирующих) государственных органов. Данный пункт Порядка, достаточно часто используется налоговой милицией или представителями вышестоящих налоговых администраций, которые, желая поучаствовать в проведении проверки, после того как плановая выездная проверка у субъекта предпринимательской деятельности уже началась и состав проверяющих установлен и указан в документах на проведение проверки, приходят к проверяемому лицу в середине срока проведения проверки, а то и перед самим окончанием проверки. При этом, сотрудники налоговой милиции, в таких случаях, свои действия поясняют тем, что пункт 8 Порядка, не содержит перечня государственных органов, которые могут привлекаться в качестве экспертов. Не допуская указанных лиц налоговой милиции или вышестоящей налоговой администрации, субъект предпринимательской деятельности, свой отказ может обосновать тем, что во-первых, данные лица не включены первоначально в состав должностных лиц, которым поручено провести плановую выездную проверку у этого субъекта предпринимательства; во-вторых, Указ Президента Украины N817 и Порядок, не предоставляют контролирующим органам право (в том числе и налоговой службе) изменять состав проверки после начала ее проведения; в-третьих, вышестоящие налоговые администрации и органы налоговой милиции, не могут быть отнесены в данной ситуации к экспертным государственным органам, т.к в соответствии со ст.5 Указа Президента Украины N817 относятся к контролирующим государственным органам, а значит должны быть включены в состав органов проводящих плановую выездную проверку изначально, при составлении документов на её проведение.
Внеплановой выездной проверкой, в соответствии со ст.З Указа Президента Украины N817, является проверка, которая не предусмотрена в планах работы контролирующего органа и проводится при наличии хотя бы одного из таких обстоятельств:
а) проведенными встречными проверками выявлены факты, которые свидетельствуют о нарушении субъектом предпринимательской деятельности норм законодательства;
б) субъектом предпринимательской деятельности не поданы в установленный срок документы обязательной отчетности;
в) выявлена недостоверность данных, заявленных в документах обязательной отчетности;
г) субъект предпринимательской деятельности подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами контролирующего органа во время проведения плановой или внеплановой выездной проверки;
д) в случае возникновения необходимости проверки сведений, полученных от лица, которое имело правовые отношения с субъектом предпринимательской деятельности, если субъект предпринимательской деятельности не предоставит пояснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа в течение 3 рабочих дней со дня получения запроса;
е) проводится реорганизация предприятия;
ж) на основании решения Кабинета Министров Украины.
Вышестоящими налоговыми органами могут по собственной инициативе проверяться достоверность выводов нижестоящего налогового органа путем проверки документов обязательной отчетности субъекта предпринимательской деятельности или выводов акта проверки, составленного нижестоящим органом налоговой службы. Вышестоящий налоговый орган вправе принять решение в отношении повторной проверки субъекта предпринимательской деятельности лишь в том случае, когда в отношении должностных лиц нижестоящего налогового органа, который проводил плановую или внеплановую выездную проверку данного субъекта предпринимательства, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело. Государственная налоговая администрация Украины вправе принять решение о проведении повторной проверки субъекта предпринимательской деятельности в случае, когда такое решение, оформляется приказом подписанным её Председателем (ст.4 Указа Президента Украины N817).
В следующем номере газеты мы продолжим рассмотрение темы проведения проверок налоговыми органами и разберем порядок проведения налоговой инспекцией изъятия финансовохозяйственной документации и составления акта проверки.
"Адвокат бухгалтера" N 5 (5), декабрь 2001 г.
Подписной индекс 23311