При расчете штрафа оба сомножителя должны быть побольше
ВОПРОС: 1. Как начисляются штрафные санкции в случае выявления налоговым органом занижения налогового обязательства по земельному налогу в представленном плательщиком расчете?
2. Как начисляются штрафные санкции в случае выявления налоговым органом незадекларированных земельных участков, право собственности и пользования на которые приобретено плательщиком в течение отчетного года?
3. Как будет происходить представление расчетов платы за землю в 2002 году, если расчеты налогов с годовым базовым налоговым (отчетным) периодом по Закону N2181-III представляются в течение 60 календарных дней после окончания отчетного года?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с п/п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закона [от 21.12.2000 г.] N2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами", в случае если контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства плательщика налогов в связи с тем, что данные документальных проверок результатов деятельности плательщика налогов свидетельствуют о занижении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, такой плательщик налогов обязан уплатить штраф в размере пяти процентов от суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким плательщиком налогов налогового уведомления от контролирующего органа, но не более 25 процентов такой суммы и не менее 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Письмом ГНА Украины от 24.09.2001г. N 12760/7/23-3317 дополнительно разъяснено, что в случае если по данным, документальных проверок результатов деятельности плательщика налогов налоговый орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства плательщика налогов по плате за землю или фиксированному сельскохозяйственному налогу, такой плательщик налогов обязан уплатить штраф в размере 5 процентов от суммы недоплаты, рассчитываемой как разность между годовой суммой налогового обязательства, указанной плательщиком в представленной им налоговой декларации, и годовой суммой налогового обязательства, определенной налоговым органом, умноженной на количество налоговых периодов (месяцев), начиная с января месяца года, за который представлен расчет, и заканчивая месяцем, на который приходится получение таким плательщиком налогов налогового уведомления от налогового органа, но не более 25 процентов такой суммы недоплаты и не менее 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Следовательно, базовый налоговый (отчетный) период для земельного налога равен календарному месяцу; недоплата исчисляется как положительное значение разности между суммой налогового обязательства, определенной налоговым органом при проведении проверки, и годовой суммой налогового обязательства, заявленной плательщиком в расчете; возникновение недоплаты приходится на январь месяц.
В итоге для исчисления штрафа сумму недоплаты следует умножить на 0,05 (5 процентов), умножить на количество месяцев (налоговых периодов), в течение которых существовала данная недоплата, начиная с января месяца и заканчивая месяцем получения плательщиком налогового уведомления (решения), после чего применить к полученной сумме штрафа критерий: не более 25 процентов суммы недоплаты и не менее 170 грн.
2. В соответствии со ст. 14 Закона Украины "О плате за землю"* по вновь отведенным земельным участкам расчеты размеров налога представляются юридическими лицами в течение месяца со дня возникновения права собственности или пользования земельным участком.
Штрафные санкции за недекларирование плательщиком налогового обязательства за дополнительно приобретенные в течение года земельные участки в данном случае будут исчисляться в соответствии с п/п. 17.1.2 п. 17.) ст. 17 Закона N2181-III, поскольку основанием для самостоятельного определения налоговым органом суммы налогового обязательства стало непредставление плательщиком в установленные сроки расчета земельного налога, s не занижение налогового обязательства в представленном расчете.
Согласно п/п. 17.1.2 п. 17.1 ст. 17 Закона N 2181-III в рассматриваемом случае плательщик налогов уплачивает штраф в размере 10 процентов суммы налогового обязательства за каждый полный или неполный месяц задержки налоговой декларации, но не более 50 процентов от суммы начисленного налогового обязательства и не менее 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Кроме того, на основании п/п. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закона N 2181-III на плательщика налагается штраф в размере 770 грн. за непредставление уточненного расчета земельного налога за дополнительно приобретенные в течение года земельные участки.
3. Во-первых, письмами Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 02.04.2001г. N06-10/187**, ГНА Украины от 29.03.2001г. N 4143/7/18-2017 и от 06.06.2001 г. N 7497/7/18-2017* определено, что базовый налоговый (отчетный) период для земельного налога равен календарному месяцу. Во-вторых, определение базового налогового (отчетного) периода для земельного налога не влияет на сроки представления расчета по данному налогу. Так, в соответствии со ст. 1 Закона N2181-III налоговый расчет - это документ, представляемый плательщиком налогов в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством. Статьей 14 Закона Украины "О плате за землю" установлено, что юридические лица самостоятельно исчисляют сумму земельного налога и каждый год по состоянию не 1 января и до 1 февраля представляют данные соответствующей государственной налоговой инспекции.
В соответствии с п/п. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закона N 2181-1II плательщик налогов, не представляющий налоговый расчет в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или его задержку.
Таким образом, в 2002 году расчет земельного налога за 2002 год необходимо будет представить до 1 февраля 2002 года.
"Бухгалтер" N 1-2 (145-146), январь (ч.I) 2002 г. Подписной индекс 74201