Не торопись, дорогой...
ВОПРОС: В октябре 2001 года я ошибочно занизил в декларации по НДС налоговое обязательство на сумму 2,5тыс. грн. В то же время по декларации за ноябрь у меня получается сумма к возмещения 2,5 тыс. грн. Можно ли как-нибудь зачесть сумму к возмещению с суммой налогового обязательства?
ОТВЕТ: В принципе, такая возможность существует. Предоставили ее, как ни странно, сами налоговики, которые в письме от 25.05.2001 г. N 6901/7/16-1117 написали, что
"в счет самостоятельной уплаты доначисленной суммы и штрафа в размере 10% такой суммы автоматически должна засчитываться любая сумма переплаты (независимо от ее даты и причины возникновения), которая на дату представления уточненной декларации числится на лицевом счете плательщика".
Таким образом, в вашем случае есть смысл вначале представить в ГНИ декларацию за ноябрь, в которой указать направление возмещения: "Зачисление в счет платежей по налогу на добавленную стоимость". Затем лучше выждать дней пять, в течение которых задекларированная к возмещению сумма пройдет по лицевому счету и создаст там переплату*, и уже после этого представлять уточненную декларацию за октябрь**.
Тогда со ссылкой на вышеуказанное письмо сумму возмещения можно будет зачесть с уточненными налоговыми обязательствами.
Что же касается 10%-ного штрафа с самостоятельно уточненных сумм, то его, по-видимому, придется уплатить***, ибо в противном случае налоговики постараются начислить штраф (хотя и непонятно какой) из п. 17.1 Закона "О порядке погашения..." и админштраф по ст. 11 Закона "О государственной налоговой службе в Украине".
Кстати, с суммой штрафа из Закона "О порядке погашения..." определиться однозначно - достаточно тяжело, ведь непонятно, по какому конкретно подпункту п. 17.1 Закона можно оштрафовать за подобное нарушение.
Дело в том, что из перечисленных в п/п. 17.1.2-17.1.7 Закона оснований для применения фиксанкций к "самостоятельно уточненному" случаю более-менее подходит лишь п/п. 17.1.7. Однако в соответствии с данным подпунктом штрафы применяются за неуплату согласованной суммы налоговых обязательств в течение сроков, определенных Законом "О порядке погашения...", а они-то как раз для случая уточнения и не определены.
Правда, налоговики могут заявить, что раз имеется уточненная декларация за октябрь, то вся эта новая согласованная сумма должна была уплатить-ся не позднее 20 ноября, а если вы сами 10%- ный штраф т утвтши, то вот к этим неуплаченным в срок 2,5 тыс. грн., которые теперь согласованы, штраф по п/п. 17.1.7 и будет применен.
____________________________________________
* То, что сумма к возмещению тоже считается переплатой, подтверждается Инструкцией о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета налогов и сборов (обязательных платежей), поступающих в бюджеты и в государственные целевые фонды, утвержденной приказом ГГНИУ от 12.05.94г. N37, в которой движение возмещаемых сумм описывается в разделе 9 "Учет возврата сумм переплат или их возмещения из бюджета".
** Затягивать срок представления уточненной декларации, разумеется, целесообразно лишь в том случае, если на предприятии в ближайшее время не ожидается проверка.
*** Но это - лишь потому, что переплата образовалась позже недоплаты - в предположении что другой переплаты (полагающегося возмещения), причем в размере, перекрывающем недоплату, на момент ее образования не было.
Кстати, если на дату самосдачи еще какая-нибудь переплата была, то, по мнению налоговиков, она от необходимости уплатить 10% не избавит, но хоть пойдет в погашение этих 10%.
"Бухгалтер" N 1-2 (145-146), январь (I-II) ч.I 2002 г.
Подписной индекс 74201