КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАЇНИ
Річні перерхунки прибуткового податку за 2001 р.
Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (із змінами і доповненнями) установлено, що всі підприємства, установи, організації та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності після закінчення календарного року, в термін до 1 березня наступного за звітним року, зобов'язані зробити перерахунок (остаточний розрахунок) прибуткового податку із сукупних річних сум оподатковуваних доходів, виплачуваних працівникам за місцем основної , роботи. Перерахунки прибуткового податку з сукупного оподатковуваного доходу за 2001 р. має бути закінчено до 1 березня 2002 р.
Відповідно до ст. 8 і 9 Декрету оподаткування доходів громадян (а саме: нарахування, утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку), одержаних ними за місцем основної роботи (служби, навчання), провадиться в джерела виплати таких доходів, тобто підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності, фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності, з якими громадяни перебувають у трудових відносинах, за умови обов'язкового ведення в цьому місці трудової книжки і проведення відрахувань до Фонду соціального страхування.
Податок протягом року обчислюють виходячи із суми місячного сукупного оподатковуваного доходу за основною шкалою ставок, установленою Указом Президента України від 13.09.94 р. N519 "Про збільшення неоподатковуваного мінімуму та ставки прогресивного оподаткування доходів громадян" у редакції Указу Президента України від 21.11.95 р. N1082/95 "Про внесення змін до Указу Президента України від 1З вересня 1994 року N519" (з урахуванням Указу Президента України "Про грошову реформу").
Сукупний оподатковуваний дохід для обчислення прибуткового податку визначається в цілих гривнях без копійок, соті частини гривні (від 1 до 99 коп. включно) не враховуються, прибутковий податок визначається в гривнях з копійками (див. таблицю).
Прибутковий податок із суми місячного сукупного оподатковуваного доходу громадян, які мають право на пільги згідно зі ст. 6 Декрету, обчислюють після виключення розміру цих пільг. Якщо платник має право неотримання кількох пільг, йому надається лише одна (найбільша) за його вибором.
Місячний сукупний оподатковуваний дохід громадян, які підпадають під чинність Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" (учасники бойових дій, інваліди війни, учасники війни та особи, на яких поширюється чинність названого Закону (ст.10)), зменшується до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, включаючи вирахування, встановлені п.1 та 2 ст.6 Декрету. Розмір неоподатковуваного доходу становить 17 грн. на місяць;
- у громадян, які постраждали від Чорнобильської катастрофи і належать до 1 та 2 категорій, місячний сукупний оподатковуваний дохід зменшується до десяти неоподатковуваних мінімумів, у громадян 3 та 4 категорій - до п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян:
- у інвалідів з дитинства, інвалідів 1 та 2 груп (включаючи інвалідів 1 та 2 груп по зору), крім тих, які належать до зазначених вище, - до п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;
- у батьків і одного з подружжя військовослужбовців, які загинули чи померли або пропали безвісти під час виконання службових обов'язків - до п'ята неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;
- сукупний місячний оподатковуваний дохід зменшується до п'яти неоподатковуваних мінімумів також у одного з батьків, який виховує інваліда з дитинства, і 'обох батьків, які виховують двох і більше інвалідів з дитинства, які живуть разом з ними і потребують постійного догляду.
Пільги з прибуткового податку зазначеним та іншим громадянам, які мають право на них, надаються на підставі відповідних документів. У разі виникнення права на пільгу протягом року пільга надається, починаючи з місяця, в якому було подано документи, що є підставою для її одержання. У разі несвоєчасного подання документів з поважних причин пільга надається з місяця виникнення такого права за рішенням власника або уповноваженого ним органу, або керівника податкового органу, але не раніше як з початку календарного року. Цей порядок зберігається під час остаточного розрахунку прибуткового податку за відповідний період календарного року.
Підприємства, установи, організації і фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які протягом 2001 р. виплачували доходи громадянам за місцем їхньої основної роботи, зобов'язані до 1 березня наступного, тобто 2002 р., зробити перерахунок прибуткового податку за сукупним річним оподатковуваним доходом, а в терміни, визначені законом (протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року), подати до податкової інспекції (за місцем реєстрації) звіт про закінчення річних перерахунків відповідно до штатної чисельності та їхні загальні результати - суми до утримання й повернення за такою формою:
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ Звіт ¦
¦ про результати річних перерахунків прибуткового податку ¦
¦ з громадян за 2001 рік ¦
¦ ¦
¦+----------------------------------------------------------------------+ ¦
¦¦ Особистих рахунків ¦ Наслідки перерахунків ¦ Усього: ¦ ¦
¦¦ (О.Р.) +-------------------------¦-до повернення (-), ¦ ¦
¦¦ ¦ Недобір ¦ Перебір ¦-до стягнення (+) ¦ ¦
¦+-----------------------+------------+------------+--------------------¦ ¦
¦¦Усього: ¦Зроблено ¦О.Р. ¦ Сума ¦О.Р. ¦Сума ¦ О.Р. ¦Сума(-);(+) ¦ ¦
¦¦за штатом¦перерахунки в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦+---------+-------------+-----+------+-----+------+-------+------------¦ ¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦+----------------------------------------------------------------------+ ¦
¦Директор ________________ ____________________ ¦
¦ ¦
¦Головний бухгалтер ________________ ____________________ ¦
¦ (дата, печатка підприємства)¦
¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Підприємства, установи, організації і фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності результати такого перерахунку оформляють довідкою (форма N3), що зберігається на підприємстві.
Ця довідка видається працівникам на їхню вимогу, а також податковим органам за їхнім офіційним письмовим запитом.
Прибутковий податок з сукупного річного оподатковуваного доходу визначається з середньомісячного доходу з урахуванням сплаченого (утриманого) протягом року податку з місячного доходу. Розрахунок роблять у такому порядку:
- визначаються суми річного сукупного оподатковуваного доходу;
- визначається середньомісячний дохід (діленням суми річного сукупного оподатковуваного доходу на 12);
- визначається прибутковий податок із середньомісячного оподатковуваного доходу за наведеною вище шкалою ставок оподаткування.
Розмір прибуткового податку, який підлягає утриманню і перерахуванню до бюджету з доходів громадян, отриманих ними за рік за основним місцем роботи (служби, навчання), визначається множенням значення прибуткового податку із середньомісячного оподатковуваного доходу на 12.
Якщо протягом року за місцем основної роботи було утримано більше, ніж визначено за річним перерахунком, зайво утриману суму податку повертають працівникові, а якщо було утримано менше, ніж визначено перерахунком, доутримують.
Зайво утримані суми податку може бути враховано під час оподаткування доходів таких працівників у січні та протягом інших місяців 2002 р., якщо сума податку значна. В такому випадку зменшується розмір прибуткового податку, що підлягає перерахуванню до бюджету за ці місяці.
Якщо протягом року громадяни змінили основне місце роботи, річний перерахунок податку роблять з урахуванням даних про одержані ними доходи й утримані суми прибуткового податку за попереднім (попередніми) місцем (місцями) роботи на підставі поданої ними довідки (довідок) за формою N3. У разі неподання такими громадянами до бухгалтерії за новим місцем роботи довідки за формою N3 річну суму належного до сплати прибуткового податку обчислюють виходячи з кількості фактично відпрацьованих місяців на рік.
У разі звільнення громадян протягом 2001 р. з основного місця роботи (служби, навчання) (там, де велась трудова книжка) бухгалтерія такого підприємства, установи, організації зобов'язана була скласти остаточний розрахунок (перерахунок) прибуткового податку за відпрацьований період та видати громадянину довідку за формою N3 про суми нарахованого за відпрацьований період сукупного доходу та утриману суму податку, тобто зробити остаточний перерахунок податку, але не із 12 календарних місяців, а із розрахунку кількості повних місяців, відпрацьованих працівником на цьому підприємстві до звільнення.
Громадянин в свою чергу при влаштуванні протягом цього самого року на іншу роботу (постійно, тимчасово) зобов'язаний подати цю довідку до бухгалтерії за новим місцем роботи, оскільки після закінчення календарного року перерахунок з сукупного річного доходу роблять за новим місцем роботи {служби, навчання) з урахуванням одержаних доходів і утриманого податку за попереднім (попередніми) місцем (місцями) роботи.
Якщо після звільнення працівника йому виплачували премію чи інші виплати, пов'язані з виконанням ним трудових обов'язків, податок з цих виплат утримують згідно з п.З ст.7 Декрету, тобто в розмірі 20%, крім звільнення громадянина з поважних причин (наприклад, з виходом на пенсію, призовом в армію, через хворобу, скорочення штату).
Про такі суми виплаченого доходу і утриманого податку (з 1 квітня 2001 р.) протягом 20 календарних днів наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, в якому було проведено таку виплату, тобто не пізніше 20 числа наступного місяця, повідомляється податковому органу за місцем проживання такого працівника за формою N2.
Під час визначення суми річного оподатковуваного доходу громадян, які відповідно до чинного законодавства мають право на пільги у вигляді зменшення сукупного оподатковуваного місячного доходу до 5, 10 і 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, під час обчислення прибуткового податку з сукупного оподатковуваного доходу слід виключити відповідно 4, 9 або 14 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян на місяць, оскільки до шкали ставок прогресивного оподаткування вже внесено один неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
Сукупний оподатковуваний дохід одного з батьків (опікунів, піклувальників), які мають дітей віком до 16 років, зменшується на суму, що не перевищує за кожен місяць календарного року розміру одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян на кожну дитину (за умови, що місячний сукупний оподатковуваний дохід не перевищує десяти мінімальних заробітних плат). Пільга надається починаючи з доходів того місяця, в якому до бухгалтерії було подано копії свідоцтв про народження дітей, а якщо пільга надається батьку дитини, подається довідка з місця роботи матері про те, що вона не користується цією пільгою.
У разі надання пільг з прибуткового податку багатодітним громадянам, які мають трьох і більше дітей віком до 16 років, слід мати на увазі, що коли сукупний місячний оподатковуваний дохід не перевищує десяти мінімальних заробітних плат, надається пільга на кожну дитину віком до 16 років, передбачена п.2 ст.6 Декрету. Потім сума прибуткового податку, розрахована за основною шкалою ставок, зменшується на 50%.
Якщо сукупний місячний дохід перевищує десять мінімальних заробітних плат, то відповідно допп."б" п.1 постанови Кабінету Міністрів України від 23.06.93 р. N470 "Про ставки оподаткування доходів працівників, зайнятих на підземних роботах у вугільній і гірничодобувній промисловості, і зменшення податку багатодітним сім'ям" таким багатодітним громадянам надається лише одна пільга - зменшення суми прибуткового податку на 50%.
Прибутковий податок зменшується на 50% лише з доходів, одержаних багатодітними громадянами за місцем їхньої основної роботи.
До сукупного оподатковуваного доходу громадян за місцем їхньої основної робота (служби, навчання) включаються доходи за виконання трудових обов'язків, у тому числі за сумісництвом, за виконання будь-яких робіт за договорами підряду, а також інші доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів підприємств, установ, організацій, фізичних осіб суб'єктів підприємницької діяльності будь-яких матеріальних і соціальних благ у грошовій і натуральній формах, крім сум вяплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, визначених у ст.5 Декрету про прибутковий податок з громадян.
Під час річних перерахунків бухгалтерам слід зважати, Що останнім часом до ст.5 Декрету вносились зміни й доповнення, зокрема, до пп."з" п.1 стосовно доходів, одержуваних громадянами від продажу акцій, до пп."е" стосовно доходів, одержуваних громадянами від відчуження ними майна, що належить їм на правах власності. За цими змінами до сукупного оподатковуваного доходу громадян не включаються доходи, одержані громадянами від відчуження належного їм на правах власності майна, за нотаріальне посвідчення або операції з відчуження (на біржі, аукціоні) якого сплачується державне мито чи плата за вчинення нотаріальних дій приватним нотаріусом.
Ця пільга застосовується, якщо підприємство виплачує громадянинові доходи в результаті купівлі-продажу в них власного майна на підставі оформлених у названому вище порядку договорів.
Законом України від 02.03.2000 р. N1523-III, що набрав чинності з дня його опублікування (опубліковано в газеті "Урядовий кур'єр", N59 (1741) від 31.03.2000 р.), було скасовано право не включати до сукупного оподатковуваного доходу громадян суми матеріальної допомоги, включаючи вартість речових призів і подарунків, у межах 12 мінімальних розмірів заробітних плат.
Таким чином, починаючи з 1 квітня 2000 р. суми матеріальної допомоги, включаючи вартість речових призів та подарунків, що надавалась громадянам безпосередньо підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності до 19 травня 2001 р., мають оподатковуватися на загальних підставах залежно від того за основним чи не за. основним місцем роботи громадян вона надавалась.
26 квітня 2001 р. Верховною Радою України ухвалено Закон України за N2405-III "Про внесення змін до статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" (набрав чинності з 19 травня 2001 р.), за яким до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами за оподатковуваний період, не включаються суми допомоги, вартість подарунків (призів), що надаються один раз на календарний рік у межах розміру прожиткового мінімуму, встановленого законом на працездатну особу, за рахунок юридичних, фізичних осіб та громадських організацій (пп."ч" п.1 ст.5 Декрету про прибутковий податок з громадян).
Законом України від 23.03.2001 р. за N2330-III "Про затвердження прожиткового мінімуму на 2001 рік" прожитковий мінімум на 2001 р. для працездатних осіб установлено в розмірі 331 грн. 05 коп. на місяць.
Отже, починаючи з 19 травня 2001 р., у разі надання підприємствами, установами, організаціями (громадськими організаціями), а також фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності громадянам названої допомоги один раз на календарний рік у межах розміру прожиткового мінімуму, встановленого законом на працездатну особу з розрахунку на місяць, така допомога не зараховується до сукупного оподатковуваного доходу її набувачів у періоді, за який оподатковують.
Згідно зі ст.2 Декрету об'єктом оподаткування в громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (оподатковуваний період), що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів.
Протягом календарного року податок із суми місячного сукупного оподатковуваного доходу обчислюють підприємства, установи, організації і фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, що виплачують доходи громадянам за і місцем їхньої основної роботи.
Податок з річного сукупного оподатковуваного доходу громадян за місцем їхньої основної роботи обчислюють ці самі підприємства та податкові органи на підставі поданих громадянами декларацій про доходи, одержані за основним і не основним місцем роботи.
Отже, протягом календарного року зазначена допомога, надана працівникові (набувачеві) за місцем основної роботи, не включається до його сукупного оподатковуваного доходу один раз на календарний рік у будь-якому з місяців такого року в межах прожиткового мінімуму, затвердженого в розрахунку на місяць на працездатну особу на день її наданий. Одноразово надана працівникові допомога, що перевищує зазначений розмір прожиткового мінімуму чи сума при подальшому неодноразовому н наданні включаються до місячного сукупного оподатковуваного доходу працівників місяця, в якому така допомога надавалась.
Якщо така допомога надається юридичною особою, громадською організацією чи фізичною особою громадянам не за місцем основної роботи, її розмір у межах зазначеного прожиткового мінімуму не оподатковується в джерела виплати допомоги чи надання подарунка (призу). Розмір допомоги, що перевищує зазначений прожитковий мінімум, оподатковується за ставкою 20%, як доходи, одержані не за місцем основної роботи. В такому випадку юридичні особи, громадські організації тафізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності надсилають до податкового органу за місцем проживання набувача допомоги відомості за формою N2. Довідка за формою N2 надсилається протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, на який припадає надання допомоги, тобто не пізніше 20 числа наступного місяця.
Довідка за формою N2 реєструється а журналі вихідної кореспонденції підприємства і надсилається до податкового органу з повідомленням. Копія довідки за формою N2 залишається на підприємстві.
Під час проведення річних перерахунків прибуткового податку з сукупного оподатковуваного доходу за місцем основної роботи чи органом податкової служби на підставі поданої громадянами в установлений законодавством термін декларації про доходи із сукупного річного оподатковуваного доходу виключається фактично виплачена після 19 травня 2001 р. сума допомоги, але в межах розміру прожиткового мінімуму, встановленого чинним законодавством на працездатну особу, в розрахунку на місяць, що був чинним на кінець звітного року.
Законом України від 20.04.2000 р. N 1694-III "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Закону України "Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії "Київміськбуд" внесено доповнення до ст.5 Декрету, за якими кошти, внесені фізичними та юридичними особами на пенсійні рахунки, відкриті в уповноважених холдинговою компанією "Київміськбуд" банках у порядку, встановленому Законом України "Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії "Київміськбуд" та кошти, що відповідно до цього Закону виплачуються фізичним особам згідно з договорами пенсійних вкладів, укладених у період проведення такого експерименту (за винятком випадків, коли кошти знято вкладником з пенсійного рахунка з порушенням умов, зазначених у договорі пенсійного вкладу), не включаються до сукупного оподатковуваного доходу громадян, які уклали такі договори.
Підставою для вилучення таких внесків із сукупного оподатковуваного доходу громадян за місцем їхньої основної роботи є письмова заява до бухгалтерії підприємства, установи, організації з проханням спрямувати частину заробітку на зазначені цілі. Підставою для вилучення таких внесків із сукупного оподатковуваного доходу громадян, які подають декларації, є виданий відділенням банку або відділенням зв'язку відповідний документ, що підтверджує внесення або перерахування коштів на пенсійні рахунки.
Із сум доходів, одержуваних громадянами не за місцем основної роботи, податок обчислюється в джерела виплати за ставкою 20%, зокрема за сумісництвом, за виконання одноразових та інших робіт, на підставі договорів підряду та інших договорів цивільноправового характеру.
Під час визначення, оподатковуваного доходу в джерела виплати не виключається сума встановленого чинним законодавством неоподатковуваного мінімуму і не надаються пільги, передбачені законодавством.
Громадянам, які крім доходів, одержуваних за місцем основної роботи, одержували доходи й поза місцем основної роботи, державні податкові органи на підставі поданих ними декларацій роблять перерахунки податку із сукупного річного доходу.
Після закінчення 2001 р. громадяни, крім тих, які одержували доходи лише за місцем основної роботи, зобов'язані до 1 квітня 2002 р. подати до податкового органу за місцем проживання декларацію про суму сукупного доходу, одержаного за основним і неосновним місцем роботи. Особи, які одержують доходи поза місцем основної роботи, зобов'язані вести облік доходів і витрат, пов'язаних з 'одержанням цих доходів, за формою N4.
З метою усунення фактів подвійного оподаткування за місцем виплати доходів не утримується податок із сум доходів громадян, які підтвердили сплату податку платіжним повідомленням податкового органу про сплату авансових платежів прибуткового податку та які є суб'єктами підприємництва і підтвердили це оригіналом свідоцтва про державну реєстрацію, платіжним повідомленням податкового органу про сплату авансових платежів прибуткового податку, або патентом про сплату фіксованого податку чи Свідоцтвом про сплату єдиного податку.
Якщо громадяни, які виконують роботи на підставі договорів підряду та інших договорів цивільно-правового характеру, під час укладення договорів не подають зазначених документів, з доходів, виплачуваних громадянам за виконані роботи (надані послуги), підприємства, установи, організації та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності утримують прибутковий податок за ставкою 20%, оскільки підстав для неутримання податку в підприємства в такому разі немає.
Утримані за місцем виплати доходів суми прибуткового податку зараховуються податковими органами в рахунок податкових зобов'язань громадян під час річних перерахунків на підставі поданої декларації.
Підприємства, установи, організації та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, що виплачують доходи громадянам не за місцем основної роботи, зобов'язані в терміни, визначені законом для місячного звітного періоду, на який припадає виплата (протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, тобто не пізніше 20 числа наступного місяця), надіслати до податкового органу за місцем проживання таких громадян довідку за формою N2, копія якої залишається на підприємстві, з повідомленням про вручення.
Довідка за формою N2 реєструється в журналі вихідної кореспонденції підприємства.
Ураховуючи, що Законом України від 23.03.2000 р. N539, котрим було внесено зміни до Декрету "Про прибутковий податок з громадян" щодо порядку оподаткування доходів громадян від операцій з купівлі-продажу акцій, відповідальність за внесення податку з таких доходів покладено на самих громадян, прибутковий податок підприємствами, що протягом 2001 р. виплачували громадянам доходи від операцій купівлі-продажу акцій та інших корпоративних прав, у джерела виплати не утримувався, але суми, виплачені громадянам від продажу акцій, має бути відображено підприємствами у відомостях за формою N2, що надсилаються податковим органам за місцем проживання таких громадян у наведеному вище порядку.
Було також внесено зміни до ст.5 Декрету щодо невключення до сукупного оподатковуваного доходу громадян, одержаного ними за оподатковуваний період сум, одержаних громадянами за здану вторинну сировину. Перелік деяких видів відходів такої вторинної сировини затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 03.08.2000 р. N 1197.
Спеціалізовані та інші підприємства, що приймали від громадян вторинну сировину, не зазначену в цьому переліку, та металобрухт, зобов'язані були після виплати коштів громадянам надіслати до податкових органів за місцем їхнього проживання довідки за формою N2. Податкові органи використовують ці відомості для перевірки поданих громадянами декларацій та обчислення сукупної річної суми податку.
З.МОРОЗ,
заступник начальника головного
управління оподаткування фізичних осіб
"Праця і зарплата" N 3 (295), січень 2002 р.
Подписной индекс 30214