Сроки уплаты налогов (на примере налога на прибыль)
Закон 2181 существенно изменил сроки уплаты налогов по сравнению с ранее действовавшими. В связи с изменениями сроков произошло изменение динамики поступления средств в бюджет. ГНАУ не оставила этот вопрос без внимания.
Одним из первых вышло согласованное с Комитетом ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности письмо относительно необходимости уплаты налогов в "старые" сроки от 22.03.2001г. N3770/7/15-1117, в котором, в частности, говорится:
"1 апреля 2001 года вступает в силу Закон Украины от 21.12.2000г. N2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее -Закон N2181-III), за исключением: статьи 18, которая вступает в силу с дни опубликования этого Закона; статей 6, 8, 9, 14, которые вступают в силу с 1 октября 2001 года; пункта 4.3 статьи 4, статьи 10, которые вступают в силу с 1 января 2002 года.
Пунктом 1.2 статьи 1 Закона N2181-III установлено, что налоговое обязательство - это обязательства налогоплательщика оплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и сроки, определенные этим Законом или другими законами Украины.
Таким образом, Закон не устанавливает единый порядок и сроки уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), а предусматривает, что порядок и сроки уплаты могут устанавливаться этим Законом или другими законами Украины по вопросам налогообложения. Если специальным законом по вопросам уплаты отдельного налога установленные другие предельные сроки уплаты налога, чем те, которые установлены Законом N2181-III, то действуют положение закона по вопросам налогообложения отдельным налогом".
Итак, далее события разворачивались вокруг этой позиции ГНАУ. Первым сказал свое слово Минюст в письме от 13.08.2001г. N21-9-5729:
"В соответствии с п.п.4.1.4 п.4.1 ст. 4 указанного Закона налоговые декларации направляются за базовый налоговый (отчетной) период, который равняется:
а) календарному месяцу (в том числе при уплате месячных авансовых взносов), - в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;
б) календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов), - в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодие);
в) календарному году, кроме случаев, предусмотренных п.п. "г" п.п.4.1.4 этого пункта, - в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года;
г) календарному году для налогоплательщиков на доходы физических лиц (подоходного налога с граждан), - до 1 апреля года, следующего за отчетным.
Если налоговая декларация за квартал, полугодие, три квартала или год рассчитывается нарастающим итогом на основании показателей базовых налоговых периодов, с которых складываются такие квартал, полугодия, три квартала или год (без учета авансовых взносов) согласно соответствующему закону по вопросам налогообложения, такая декларация направляется в сроки, определены этим пунктом для такого базового налогового периода. Для целей п.п.4.1.4 этого пункта под сроком "базовый налоговый период" следует понимать налоговый период, определенный соответствующим законом по вопросам налогообложения.
Налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации, считается согласованным с дня предоставления такой налоговой декларации (см. п.5.1 ст.5 этого Закона).
Сроки погашения налогового обязательства определены п.5.3 ст.5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".
В соответствии с этим пунктом налогоплательщик обязан самостоятельно оплатить сумму налогового обязательства, отмеченную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 этого Закона для предоставления налоговой декларации.
В случае, когда в соответствии с законом контролирующий орган самостоятельно определяет налоговое обязательство налогоплательщика за причинами, не связанными с нарушением налогового законодательства, налогоплательщик обязан оплатить начисленную сумму налогового обязательства в сроки, определенные в законе с соответствующего налога, а за их отсутствия - в течение десяти календарных дней от дня получения налогового сообщения о таком начислении.
В соответствии с п.19.6 ст.19 отмеченного Закона законы и другие нормативно-правовые акты действуют в части, которая не противоречит нормам этого Закона.
Учитывая приведенное, по нашему мнению, налогоплательщики, в том числе налога на добавленную стоимость и налога на прибыль предприятий, должны выплачивать сумму налогового обязательства, определенную ими в поданной налоговой декларации в течение 10 календарных дней за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".
Одновременно указываем, что письма должны носить разъяснительный характер и не содержать новых правовых норм.
Учитывая изложенное, письма Государственной налоговой администрации Украины от 22.03.2001г. N3770/7/15-1117 и от 26.03.2001г. N 3989/7/16-1117 подлежат отмене и отзыву с мест.
Также сообщаем, что в адрес Министерства финансов Украины и Государственной налоговой администрации Украины 13.08.2001г. посланы письма, в которых изложено мнение Министерства юстиции Украины по отмеченному вопросу".
Самое интересное начинается, когда налоговые органы пытаются, исходя из норм Закона 2181 взыскивать налоговый долг, который возникает по "старым" срокам, но об этом в следующем номере.
___________________________________
Определение терминов:
- штрафная санкция - плата в фиксированной сумме иди в виде процентов от суммы налогового обязательства (безучета пении штрафных санкций), которая взимается с плательщика налогов в связи с нарушением ним правил налогообложения, определенных соответствующими законами (п. 1.5 ст. 1 Закона).
- налоговая декларация (расчет) -документ, который подается плательщиком налогов в контролирующий орган в сроки и по форме, установленным законодательством, на основании которого производится начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа) (п. 11 ст. 1 Закона).
- налоговое обязательство - обязательство плательщика налогов уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды сумму средств в порядке и в сроки, определенные этим Заколом или другими законами Украины (п. 1.2 ст. 1 Закона).
- плательщики налогов - юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица, а также физические лица, которые имеют статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеют такого статуса, на которых в соотвествии с законами возложена обязанность удерживать и/или уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи), пеню и штрафные санкции (п. 1.1 ст.1 Закона).
- пеня - плата в виде процентов, начисленных на сумму налогового долга (без учета пени), которая взимается с плательщика налогов в связи с несвоевременным погашением налогового обязательства (п. 1.4 ст.1 Закона).
- налоговый орган - орган государственной налоговой службы Украины (п.1.15 ст. 1 Закона).
"Адвокат бухгалтера" N 5 (5), декабрь 2001 г.
Подписной индекс 23311