Можно ли включит стоимость фирменной одежды
в валовые расходы
ВОПРОС: Имеет ли право торговое предприятие включить стоимость фирменной одежды в валовые расходы? Будет ли считаться фирменная одежда спецодеждой?
ОТВЕТ: Фирменная одежда не может считаться спецодеждой, поскольку предназначение этих видов одежды различно. В подтверждение правильности данного вывода можно сослаться на Положение о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и прочими средствами индивидуальной защиты, в соответствии с которым спецодежда является средством "предохранения работника от вредных внешних воздействий". А фирменная одежда должна формировать имидж предприятия.
По сути же первой части вопроса отметим, что основным условием отнесения расходов по приобретению тех или иных ТМЦ в состав валовых служит их связь с хозяйственной деятельностью предприятия.
В действующем законодательстве нет понятия "фирменная одежда"*, термин же "форменная одежда", употребляемый в Порядке занятия торговой деятельностью и правилах торгового обслуживания населения, трактуется как способ обеспечения санитарных требований, что явно отличается от сути понятия "фирменная одежда", однако и в Порядке термин "санитарные требования" в отношении форменной одежды не конкретизирован, поэтому торговому предприятию сложно будет доказать налоговым органам необходимость приобретения форменной одежды.
Если же, учитывая Рекомендации по организации работы фирменного магазина, под фирменной одеждой (элементами одежды) понимать "элемент стилистического образа фирменного магазина", то приобретение фирменной одежды следует считать связанным с организацией фирменной торговли, то есть с хозяйственной деятельностью торгового предприятия. Это дает основание включать стоимость фирменной одежды в состав валовых расходов согласно п.5.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятия".
Кстати, предприятия, не занимающиеся фирменной торговлей, также имеют возможность включить в состав валовых расходов стоимость приобретенной фирменной (и форменной) одежды на основании пп. 5.6.1 Закона о прибыли, где оговорена возможность включения в состав валовых расходов предприятия любых выплат в денежной или натуральной форме, установленных по договоренности сторон. Следовательно, если в коллективном договоре предусмотрено обязательство администрации по обеспечению работников фирменной одеждой, то расходы на ее приобретение можно будет включить в состав валовых расходов. При отсутствии же подобного пункта в коллективном договоре приобретение фирменной одежды может быть произведено за счет средств, оставшихся после налогообложения (за счет чистой прибыли).
Что касается порядка обложения стоимости фирменной (форменной) одежды подоходным налогом с граждан, то ее стоимость согласно пп. 2.22 Инструкции по статистике заработной платы увеличивает доход работника, подлежащий обложению подоходным налогом с граждан.
Но поскольку стоимость фирменной одежды может быть довольно высока, предприятиям целесообразнее воспользоваться положением пп. 5.30 Инструкции о подоходном налоге с граждан, где предусмотрено, что в совокупный налогоблагаемый доход не включается стоимость подарков (призов), предоставляемых за счет юридических, физических лиц и общественных организаций один раз в календарный год в пределах размера прожиточного минимума, который в 2001 г. составляет 331,05 грн.
В бухгалтерском учете фирменная (форменная) одежда будет учитываться на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (при сроке ее эксплуатации менее одного года) либо на счете 112 "Малоценные необоротные материальные активы" (если срок эксплуатации превышает один год). Напомним, что срок эксплуатации предприятие устанавливает самостоятельно. ________________________________________
* Понятие "фирменная одежда" (правда, без определения термина) фигурирует в Правилах присвоения категорий предприятиям, предоставляющим бытовые услуги населению.
"Киевский бухгалтер" N 4 (58), февраль 2002 г.
Подписной индекс 22259