Комментарий к приказу ГНАУ N 523 от 28.12.2001 г.
Порядок удержания подоходного налога опять уточнили
Наконец-то, дошла очередь и до принятия изменений к Инструкции о подоходном налоге*, которые уже давно назрели, ведь еще с 1996 года в Украине национальной валютой является гривня, а в Инструкции о подоходном налоге оставались примеры, в которых расчеты были приведены в карбованцах. А о том, что порядок перерасчета подоходного налога уже на протяжении 8 лет разъясняется письмами ГНАУ, и говорить нечего - требовались изменения в Инструкцию и по этому вопросу. Что ж, остановимся на наиболее существенных положениях комментируемого приказа.
Во-первых, до настоящего времени в пункте 9 Инструкции о подоходном налоге был приведен пример, который собственно и определял порядок проведения перерасчета. Со вступлением в силу комментируемого документа вместо него будет выписан порядок от "а" до "я", а если быть точным то до "д". Именно им должен руководствоваться бухгалтер, делая перерасчет подоходного налога по основному месту работы. Особое внимание обращает на себя пункт "а" нового порядка проведения перерасчета (см. п.6 приказа N 523). Как видим, изначально предполагается исчислить чистую сумму дохода без льгот (п.6 Инструкции о подоходном налоге) и сумм, исключаемых из его состава (п.5 Инструкции о подоходном налоге). Однако такой подход противоречит пункту "в" того же порядка. В нем определено, что сумму подоходного налога рассчитывают по ставкам, приведенным в пункте 7.1 Инструкции о подоходном налоге. А, как известно, шкала ставок включает в себя льготный необлагаемый налогом минимум (который, кстати, установлен именно в пп.6.1 п.6 Инструкции о подоходном налоге). Вероятнее всего, сюда закралась обыкновенная ошибка. Поэтому, сразу исключив необлагаемый налогом минимум из совокупного налогооблагаемого дохода (как рекомендовано в пункте "а"), бухгалтер не должен, рассчитывая налог по шкале ставок, второй раз уменьшать доход работника на его сумму. Как это сделать?
Во-вторых, есть еще два положения приказа, требующих детального прочтения. Они касаются порядка составления и сроков подачи предприятиями справок о суммах выплаченных доходов и удержанного налога (форма N 2). Еще в июле прошлого года в своем письме N 9538/7/17-0517 ГНАУ высказала мнение о том, что "если предприятию или физическому лицу - субъекту предпринимательской деятельности необходимо предоставить в одну налоговую инспекцию сведения по форме N 2 сразу на нескольких граждан, не будет считаться нарушением предоставление сводных сведений на всех граждан сразу, с сохранением реквизитов, которые содержатся в форме N 2, и идентификационных номеров граждан (выделено нами. - Прим. ред.)". Со вступлением в силу приказа N 523 этот порядок узаконят в пункте 12 Инструкции о подоходном налоге с граждан. Конечно, для бухгалтера это хорошая новость: составил справку на пятерых-шестерых граждан и отправил в налоговую инспекцию. Но мы советуем делать так, как и раньше, заполняя по одной справке на каждого получателя дохода не по основному месту работы. Дело в том, что копию справки все равно необходимо выдавать гражданину, чтобы он мог заполнить декларацию о доходах. Более того, неясно, как можно совместить форму справки, утвержденную Инструкцией о подоходном налоге с упомянутой свободной формой, которой в Инструкции нет?
Теперь о сроках подачи справки. Пункты 7 и 9 комментируемого приказа вносят изменения (соответственно в п.12 и пп.14.1.1 Инструкции о подоходном налоге), согласно которым справку по форме N 2 нужно подавать в сроки, " определенные законом", а не как это было раньше: "не позднее 30 дней с момента выплаты дохода". Если исходить из того, что подобная норма означает в других пунктах Инструкции, то подавать форму N 2 следует до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена выплата дохода физическому лицу. Но если в первом случае (изменения в п.12) эта норма не противоречит Декрету КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет), то с изменениями, внесенными в пп.14.1.1 возникает явное противоречие.Статьей 14 Декрета установлено, что при выплате дохода физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности справка по форме N 2 должна быть представлена в налоговую инспекцию не позднее 30 дней после выплаты дохода. Как же поступить? Пока не будут внесены соответствующие изменения в Декрет, вопрос о сроках остается открытым, и плательщики всегда могут воспользоваться нормами Декрета (т.е. предоставлять справку по форме N 2 не позднее 30 дней после выплаты).
__________________________
* Инструкция "О подоходном налоге с граждан", утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12.
"Все о бухгалтерском учете" N 11 (678) от 4 февраля 2002 г.