КОНСУЛЬТУЄ МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
Фінансова звітність підприємства за 2001 рік
Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" всі підприємства й організації мають на основі даних бухгалтерського обліку складати і подавати річну фінансову звітність у складі Балансу (ф.N1), Звіту про фінансові результати (ф.N2), Звіту про рух грошових коштів (ф.N3), Звіту про власний капітал (ф.N4) і Приміток до річної фінансової звітності (ф.N5). Виняток поки що зроблено для суб'єктів малого підприємництва та представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані подавати річний фінансовий звіт, що складається з Балансу (ф .N1 -м) і Звіту про фінансові результати (ф.N2-м) за скороченою кількістю показників.
Фінансова звітність складається наростаючим підсумком з початку звітного року.
Річна фінансова звітність подається підприємствами не пізніше 20 лютого наступного за звітним року. Конкретні терміни подання фінансової звітності підприємству встановлює власник або орган, до сфери управління якого належить підприємство.
Подання фінансової звітності супроводжується листом за підписом керівника підприємства або його заступника, в якому зазначається перелік форм фінансової звітності та інших додатків до неї й обсяг (кількість сторінок).
Постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. N419 затверджено Порядок подання фінансової звітності.
Фінансова звітність подається:
- органам, до сфери управління яких належать підприємства, або власникам (засновникам) відповідно до установчих документів;
- трудовим колективам на їх вимогу;
- органам державної статистики;
- іншим органам виконавчої влади та користувачам згідно із законодавством.
Підприємства і організації зобов'язані подати органам Державного казначейства (щодо асигнувань з державного бюджету) та фінансовим органам (щодо асигнувань з місцевих бюджетів) тільки Звіт про використання бюджетних асигнувань, формат якого затверджується Держказначейством.
Датою подання фінансової звітності вважається день фактичної її передачі за належністю, а в разі надсилання її поштою - дата одержання адресатом звітності, зазначена на штемпелі підприємства зв'язку, що обслуговує адресата. Якщо дата подання звітності припадає на неробочий день, терміном подання є перший після вихідного робочий день.
Конкретні уніфіковані формати фінансової звітності разом із вказівками щодо їх заповнення затверджено наказами Міністерства фінансів України від:
- 31.03.99 р. N87 "Про затвердження положень (стандартів) бухгалтерського обліку";
- 25.02.2000 р. N39 "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва";
- 29.11.2000 р. N302 "Про Примітки до річної фінансової звітності";
- 24.02.2001 р. N101 "Про внесення змін і доповнень до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва".
Наказом Міністерства фінансів України від 24.02. 2000 р. N37 встановлено скорочений перелік видів діяльності, щодо яких органи, у віданні яких перебувають підприємства - юридичні особи, складають зведену фінансову звітність.
Фінансова звітність суб'єктами малого підприємництва та представництвами іноземних суб'єктів господарської діяльності складається у тисячах гривень з одним десятковим знаком, усіма іншими - у тисячах гривень.
Річну фінансову звітність за 2001 рік складають з використанням положень ( стандартів ) бухгалтерського обліку ( далі - ПБО ), яких на дату складання річного фінансового звіту за 2001 р. (31 грудня 2001 р.) діяло двадцять два, а також Примітки до річної фінансової звітності. Всі господарські операції, які відбувалися на підприємстві у 2001 р., відображуються із застосуванням Плану рахунків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. N291. На застосуванні цього Плану рахунків побудовано систему регістрів (журналів, відомостей, таблиць) бухгалтерського обліку і Методичних рекомендацій по їх застосуванню, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29.12. 2000 р. N356. Представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, суб'єкти малого підприємництва, а також юридичні особи, що не займаються підприємницькою діяльністю, можуть застосовувати скорочений План рахунків обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій суб'єкта малого підприємництва, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 р. N186. Підприємства, що вважаються суб'єктами малого підприємництва, і представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності подають фінансовий звіт за скороченим числом показників, що вже передбачено у формах фінансової звітності.
У фінансовому звіті за 2001 рік підприємства зобов'язані наводити показники про фінансові результати (графа 4 форм N2 і N2-м), рух грошових коштів (графи 5 і 6 форми N3) і зміни власного капіталу (форма N4) за попередній рік.
При заповненні статей балансу (форми N1 і N1-м) за 2001 р. потрібно забезпечити відповідність показників вступного сальдо (графа 3) трансформації , що мала місце. Тут слід врахувати, зокрема, організаційно-структурні зміни підприємства (вибуття, приєднання частин, структурних підрозділів, філій підприємства), що відбулися станом на 1 січня 2001 р.
Показники Балансу заповнюються за даними сальдо рахунків, субрахунків бухгалтерського обліку.
Показники Балансу і Звіту про фінансові результати, які при визначенні підсумків вираховуються або додаються до таких самих, у звітності наводяться в дужках. Дужки у затвердженому оригінал-макеті форм фінансової звітності виготовлені друком і в такому варіанті (без знищення дужок) мають подаватися всім адресатам (користувачам), а в передбачених випадках - оприлюднюватися. У Балансі - це рядки 012, 032, 162, 360, 370, 416; у Звіті про фінансові результати (ф.N2) - 015, 020, 025, 030, 040, 055, 070, 080, 090, 105, 140, 150 , 160, 175, 180, 195, 205, 210, 225; у Фінансовому звіті суб'єкта малого підприємництва - рядки 032, 162, 360 (ф. N1-м), 020,090, 100, 110, 120, 130, 131, 140, 150, 160, 170, 180 (ф.N2-м). У Балансі рядок 350 та у формі N2-м рядок 190, можливо, також потрібно навести в дужках, якщо виявиться не прибуток, а збиток.
У статтю "Незавершене будівництво" включається вартість незавершених капітальних інвестицій, що здійснені підприємством у будівництво, створення, виготовлення, добудову, дообладнання, модифікацію, реконструкцію, модернізацію, придбання основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, та устаткування в запасі), в придбання і виготовлення устаткування, що потребує і не потребує надалі монтажу, у вирощування багаторічних насаджень, а також аванси, перераховані забудовником підряднику.
У статті "Довгострокові інвестиції" інвестори асоційованих, дочірніх і спільних підприємств у рядку 040 наводять суму Фінансових інвестицій, які відповідно до ПБО 12 "Фінансові інвестиції" мають обліковуватися за методом участі в капіталі. Всі інші фінансові інвестиції наводяться в рядку 045.
Рядок 060 "Відстрочені податкові активи" і рядок 460 "Відстрочені податкові зобов'язання" заповнюються із застосуванням ПБО 17 "Податок на прибуток", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2000 р. N 353, і зроблених облікових записів на рахунках 17 і 54 на річну дату балансу. Згідно з наказом Міністерства фінансів України від 24.02.2001 р. N101 ПБО 17 не застосовується тільки суб'єктами господарювання, які відповідають критеріям суб'єкта малого підприємництва, незалежно від виду податку, який вони сплачують.
До статті "Виробничі запаси" включається вартість оборотних активів, облік яких ведеться на рахунках 20 "Виробничі запаси" і 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" з урахуванням транспортно-заготівельних витрат.
У статті "Незавершене виробництво" показується фактична виробнича собівартість незавершених обробкою, складанням продукції (робіт, послуг) основного, допоміжних та обслуговуючих виробництв і господарств та напівфабрикатів власного виробництва (рахунки 23 і 25). Вартість незакінчених виправленням бракованих виробів також включається до цього рядка .
Собівартість готової продукції, що знаходиться на підприємстві, а також собівартість готової продукції, передана на комісію (для її обліку виділяють окремий субрахунок на рахунку 26 "Готова продукція"), відображають у рядку 13О.
Вартість товарів у рядку 140 відображується за собівартістю, що складається з витрат на придбання (без торговельних націнок), транспортнозаготівельних витрат та інших витрат, пов'язаних із доведенням їх до стану продажу.
Показники дебіторської заборгованості і зобов'язань мають підтверджуватися відповідними актами звіряння та розрахунками зобов'язань, платежів і забезпечень.
У статтях "Дебіторська заборгованість з внутрішніх розрахунків" і "Поточні зобов'язання з внутрішніх розрахунків" учасники спільної діяльності без створення юридичної особи (далі - учасники СД) відображують дебіторську або кредиторську заборгованість за операціями в рамках спільної діяльності. Відповідно до ПБО 12 "Фінансові інвестиції" кожен учасник СД відображує у своєму балансі (методом подвійного запису) на субрахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" господарські операції з перерахування і одержання грошових коштів, нарахування заробітної плати і амортизації, інших витрат, доходів, фінансових результатів тощо. Первинні документи по операціях із спільної діяльності позначають (наприклад, СД), упорядковують і зберігають протягом установленого терміну окремими від первинних документів основної діяльності підприємства папками. Необоротні та оборотні активи, задіяні в спільну діяльність без створення юридичної особи, кожним учасником СД власником цих активів відображуються в своєму балансі в складі таких активів із зазначенням в аналітичному обліку відомостей про їх використання у спільній діяльності.
До статті "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" не включається така заборгованість, на яку підприємство отримало від покупців векселі, для відображення вартості яких передбачено рядок 150.
У статтю "Грошові кошти та їх еквіваленти" (рядки 230 і 240) сальдо субрахунків 333 і 334 про вартість грошових документів не включаються. Такі відомості наводяться у статті "Інші оборотні активи" рядок 2501.
При заповненні показника статутного капіталу слід мати на увазі, що в цю статтю включаються вклади до статутного капіталу. Внески учасників і засновників підприємства понад зафіксовану величину статутного капіталу включаються до статті "Додатковий вкладений капітал" (рядок 320 ф.N1) або статті "Додатковий капітал" (рядок 320 Ф.N1-м). Суму податку на прибуток, яку відповідно до законодавства у вигляді пільги спрямовують на вдосконалення і розвиток виробництва, відображують також у цьому рядку кореспонденцією за кредитом рахунка 42 "Додатковий капітал" і дебетом субрахунка 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".
Господарські товариства, до статутного фонду яких під час приватизації (корпоратизації) не було включено вартість житлового фонду та інших об'єктів соціальної інфраструктури і залишалася в їх користуванні, надалі при передачі відповідно до Закону України "Про передачу об'єктів права державної і комунальної власності" ("Вісник Верховної Ради". - 1998. - N34. - Ст. 228) таких об'єктів безоплатно їх вартість відображають кореспонденцією рахунків, передбаченої Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. N291 (тобто кредит рахунка 10, дебет рахунків 13 і 97 в частині залишкової вартості), з одночасним відображенням залишкової вартості (ще раз) таких об'єктів за дебетом рахунка 42 "Додатковий капітал" і кредитом рахунка 74 "Інші доходи".
Безоплатна передача підприємствами державної комунальної власності житлового фонду та інших об'єктів соціальної інфраструктури, що були зараховані на їх баланс до 2000 р., відображується в аналогічному порядку з дебетуванням рахунка не 42, а 40 "Статутний капітал".
Залишкова вартість об'єктів, що до 2001 р. передано згідно із зазначеним вище Законом України безоплатно, слід відповідно до ПБО 6 у 2001 р. відображувати за кредитом рахунка 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" і дебетом рахунка 42 "Додатковий капітал" або рахунка 40 "Статутний капітал" відповідно (для господарських товариств і підприємств державної та комунальної власності).
Сума пайової участі підприємства у фінансуванні видатків, пов'язаних з утриманням безоплатно переданих об'єктів житлового фонду та інших об'єктів соціальної інфраструктури, що здійснюється відповідно до п.2 ст.4 зазначеного Закону України, з урахуванням ПБО 16 "Витрати" відображується за дебетом субрахунка 949 "Інші витрати операційної діяльності" і кредитом рахунка 31 " Рахунки в банках".
Сума дооцінки (індексації) основних засобів, що була відображена у фінансовій звітності станом на ЗО червня 2000 р. у статті "Інший додатковий капітал" (рядок 330 форми N11 або в статті "Додатковий капітал" (рядок 320 форми N1-м). у випадку вибуття таких об'єктів до зазначеної дати має бути включено у 2001 р. відповідно до п.21 ПБО 7 "Основні засоби" до статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" річної фінансової звітності (рядок 350 форми N1 або форми N1-мі обліковими записами за дебетом субрахунка 423 "Дооцінка активів" і кредитом рахунка 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".
Усе наведене в останніх п'ятьох абзацах урегульовано наказом Мінфіну України від 28.03.2001 р. N143.
У рядку 350 підприємство показує суму нерозподіленого прибутку або суму непокритого збитку. Сума нерозподіленого прибутку визначається як кредитове сальдо субрахунка 441 "Прибуток нерозподілений" за вирахуванням дебетового сальдо субрахунка 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", що становить згорнуте сальдо рахунка 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки )".
У зведених балансах наводиться розгорнуто (дробом) сума нерозподіленого прибутку і в дужках (знаменником) сума нерозподіленого збитку підприємств, показники діяльності яких включено до зведеного фінансового звіту.
Для страхових організацій передбачено статті "Страхові резерви" (рядок 415) і "Частка перестоаховиків у страхових резервах" (рядок 416 - цей показник наводиться в дужках), різниця між якими включається до підсумку Балансу.
У статті "Поточні зобов'язання з бюджетом" (рядок 550) і статті "Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом" (рядок 170) показуються відповідно кредитове та дебетове сальдо на субрахунках 641 "Розрахунки за податками" і 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами", що визначаються в розрізі видів податків, обов'язкових платежів, зборів і відрахувань до бюджету.
Звертаємо увагу, що до цих рядків не включається сальдо субрахунків 643 "Податкові зобов'язання" і 644 "Податковий кредит", яке утворюється відповідно до порядку справляння податку на додану вартість. Ці суми заборгованості у зв'язку із справлянням податку на додану вартість показуються відповідно в статті "Інші оборотні активи" (рядок 250) і статті " Інші поточні зобов'язання" (рядок 610). Це приписано Методичними рекомендаціями щодо визначення підприємствами й організаціями показників вступного сальдо Балансу (листи Міністерства фінансів України від 23.02.2000р. N18-432 і від 16.03.2000 р. N18-444).
Показники рядка 420 "Цільове фінансування" визначаються на рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" з урахуванням вимог, викладених у п.16-19 ПБО 15 "Дохід". Зокрема, кошти цільового фінансування, використані на капітальні інвестиції, відображуються зменшенням цільового фінансування і збільшенням доходу майбутніх періодів (рахунок 69). У періоді нарахування амортизації' введених в експлуатацію необоротних активів на суму амортизації (що включається до витрат) згідно з принципом відповідності доходів і витрат визнаються доходи звітного періоду із зменшенням доходів майбутніх періодів. Одержані кошти цільового фінансування для витрат некапітального характеру визнаються доходом у періоді здійснення таких витрат . Плата за користування дитячими дошкільними закладами в цільовому фінансуванні не відображується, а включається до складу інших операційних доходів підприємства.
Відповідно до ПБО 1 показники фінансової звітності філій, відділень та інших відокремлених підрозділів включаються до загального фінансового звіту підприємства - юридичної особи. Сальдо з внутрішньогосподарських розрахунків ( субрахунок 683) при складанні загального Балансу підприємства - юридичної особи згортається. У загальному Звіті про фінансові результати підприємства - юридичної особи показники наводяться згорнуто, а у зведеному (щодо двох і більше юридичних осіб) - розгорнуто.
Так, якщо в одній філії є валовий збиток (рядок 055). а в інших валовий прибуток (рядок 050). то у загальному звіті підприємства має бути наведено тільки один показник - згорнутий валовий прибуток або збиток (рядок 050 або 055), який визначається за різницею показників у рядках 035 і 040. Якщо ж в одного підприємства
- юридичної особи є прибуток (рядок 100). а в інших підприємств юридичних осіб, включених до зведеного звіту, є збитки (рядок 1051. то у зведеному Звіті про фінансові результати відповідні показники мають бути наведені одночасно в рядку 100 і рядку 105.
У звіті про фінансові результати (форма N2) заповнюються розділи I "Фінансові результати", II "Елементи операційних витрат" і III "Розрахунок показників прибутковості акції". Порядок розрахунку показників прибутковості акцій викладено у ПБО З "Звіт про фінансові результати" і ПБО 24 "Прибуток на акцію", затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 16.07.2001 р. N344 (Коментарі по застосуванню ПБО 24 надруковано в журналі "Бухгалтерський облік і аудит". - 2001. - N8. - С.8-11). Показники "Податок надприбуток від звичайної діяльності" ( рядок 180 Форми N2) і "Податок на прибуток" (рядок 170 форми N2-м) заповнюються на підставі записів про суму витрат на податок з прибутку, відображених за дебетом субрахунка 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності" або рахунка 84 "Інші операційні витрати". При цьому тільки в рядку 170 форми N 2-м сума цього податку має збігатися із сумою, наведеною в Декларації про податок на прибуток.
У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг)" підприємства показують дохід-брутто, тобто без вирахування непрямих податків, зборів, надходжень на користь інших осіб (комітентів, принципалів, учасників СД, субпідрядників, співвиконавців тощо), інших вирахувань (наданих знижок, повернення продукції, товарів, страхових відшкодувань).
Чистий дохід-нетто від реалізації продукції є показником доходу від реалізації продукції (робіт, послуг), виготовленої власним виробництвом підприємства (власними силами підрядної організації), комісійною винагородою за агентськими угодами, договорами комісії, страхування тощо. Сума доходунетто - чистого доходу порівнюється з виробничою собівартістю реалізованої продукції (робіт, послуг) для визначення валового фінансового результату ( прибутку, збитку) - рядок 050 або рядок 055.
Сума всіх витрат операційної діяльності у розділі I може не збігатися з сумою за елементами операційних витрат (розділ II форми N2), зокрема, у зв'язку з відмінністю порядку включення вартості товарів і відсотків за користування кредитами, а також для суб'єктів малого підприємництва на суму зміни залишків напівфабрикатів власного виробництва, незавершеного виробництва, готової продукції. Так, покупна вартість реалізованих товарів і відсотки за користування кредитами банків включаються до розділу I і не включаються до елементів витрат (розділ II). Витрати на транспортування придбаних товарів транспортом сторонніх організацій включаються до розділу II як елемент "Інші операційні витрати", а витрати на транспортування придбаних товарів власним транспортом допоміжного господарства має бути включено до відповідних елементів витрат (оплата праці, матеріальні витрати, амортизація, відрахування на соціальні заходи). Водночас саму покупну вартість реалізованих товарів до жодного елементу розділу II не буде включено , а в розділі I форми N2 у рядку 040 собівартість реалізованих товарів буде показано разом з транспортно-заготівельними витратами.
Відсотки за користування кредитами банків включаються до розділу I у рядку 140 "Фінансові витрати", тобто до витрат не операційної, а фінансової діяльності і тому не потрапляють до розділу II, який призначено для відображення елементів витрат операційної діяльності.
Сума єдиного фіксованого сільськогосподарського податку включається до елементу "Інші операційні витрати".
Сума витрат за економічними елементами визначається за вирахуванням тих витрат, які є собівартістю продукції (робіт, послуг) допоміжних та обслуговуючих виробництв і господарств, що спожита в основному або в іншому допоміжному та обслуговуючому підрозділах підприємства. Тобто, наприклад, витрати з використання праці, матеріалів, основних засобів на експлуатацію і ремонт основних фондів мають бути одноразово включені до відповідних елементів витрат (матеріальні, оплата праці, амортизація), а собівартість експлуатації та ремонту, яка буде відображена на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати", а потім і у витратах основного виробництва, вже ще раз як внутрішній оборот не включатиметься до елементу витрат.
До розділу II "Елементи операційних витрат" не включаються собівартість (еквівалент за офіційним курсом) реалізованої іноземної валюти і собівартість (балансова облікова вартість) реалізованих матеріальних цінностей.
Підприємства, які складають фінансовий звіт із застосуванням Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", мають врахувати ще й такі особливості. Наказом Міністерства фінансів України від 24.02.2001 р. N 101 затверджено Звіт про фінансові результати в одному розділі, інтегрованому з двох попередніх розділів. Його побудовано на припущенні незастосу-вання суб'єктом рахунків класу 9 "Витрати діяльності". У цьому звіті наводяться майже всі такі самі показники, як і в попередньому році. Однак у зв'язку із зміною підходів до складання цього звіту на даних лише рахунків класів 7 і 8 до цього звіту введено такі два нових показники: рядок 080 "Збільшення (зменшення) залишків незадершенрго виробництва і готової продукції" і рядок 140 "Собівартість реалізованих товарів".
Чистий фінансовий результат (прибуток або збиток) у цьому звіті визначається за даними про витрати діяльності за елементами. Оскільки частина витрат діяльності може залишатися в незавершеному виробництві та в нереалізованій готовій продукції, то на таку суму здійснюється коригування фінансового результату. Крім того, оскільки до витрат діяльності за жодним елементом не включається покупна вартість реалізованих товарів, такий показнику формі N2-м наводиться окремо (рядок 140).
Зміни ПБО 25 від 14 лютого 2001 р. передбачають, що уся сума єдиного податку, плати за спеціальний торговий патент і сума єдиного податку сільськогосподарських товаровиробників відображується в рядку 13О "Інші операційні витрати" і розшифровується шляхом вписування конкретного з трьох наведених податків, який сплачувався суб'єктом малого підприємства, у рядку 131.
Зазначений наказ Міністерства фінансів України передбачає застосування спрощених або загальних, як і для інших суб'єктів господарювання, процедур обліку витрат і визначення фінансових результатів суб'єктів малого підприємництва.
Найбільш спрощена методика обліку витрат і визначення фінансових результатів передбачає для суб'єктів малого підприємництва, що виконують роботи і/або надають послуги, списання всіх витрат діяльності за елементами з кредиту рахунків класу 8 безпосередньо (минаючи рахунок 23 "Виробництво") в дебет рахунка 79 "Фінансові результати". Такі суб'єкти інвентаризацією на кінець року (або якщо це буде визнано підприємством виправданим - на кінець кварталу) встановлюють залишок незавершеного виробництва робіт, послуг, який оцінюється згідно з технологічними картами виконання робіт (послуг) за прямими витратами матеріальних і трудових ресурсів. Встановлена вартість залишків незавершеного виробництва відображується в останньому місяці звітного року (кварталу) за дебетом рахунка 23 "Виробництво" і кредитом рахунка 79 "Фінансові результати". Якщо ж встановлена вартість залишків незавершеного виробництва менша від суми сальдо на рахунку 23, то виконується зворотний запис.
Другою спрощеною методикою обліку витрат і визначення фінансових результатів діяльності передбачається для суб'єктів малого підприємництва, що виробляють готову продукцію, списання всіх витрат діяльності за елементами з кредиту рахунків класу 8 безпосередньо (минаючи рахунок 23) у дебет рахунка 79. На підставі первинних документів, якими оформляється рух ( виготовлення, передавання в місця зберії гання, відпуск на сторону, реалізація ) готової продукції, підприємство забезпечує кількісний (оперативний) облік виробленої, відпущеної, а також залишку готової продукції за центрами відповідальності (місцями зберігання). Залишок готової продукції, який встановлюється за даними кількісного (оперативного) обліку на дату балансу, оцінюється за справедливою вартістю (ціною реалізації за вирахуванням непрямих податків, витрат на збут і суми прибутку, виходячи з прибутку для цього конкретного виду готової продукції). Встановлена за такою методикою вартість залишку готової продукції відображується у звітному місяці за дебетом рахунка 26 "Готова продукція" і кредитом рахунка 79 "Фінансові результати". Якщо не встановлена вартість залишків готової продукції буде меншою від сальдо на рахунку 26, то виконується зворотний запис.
Для суб'єктів малого підприємництва, що виробляють готову продукцію, також може застосовуватися коригування фінансових результатів на вартість залишку незавершеного виробництва, яка встановлюється інвентаризацією на кінець звітного року (або якщо це буде підприємством визнано виправданим на кінець кварталу) та оцінюється і відображується кореспонденцією рахунків в порядку, наведеному вище для суб'єктів малого підприємництва, які виконують роботи та/або надають послуги.
Щодо проведення інвентаризації, то незалежно від того, яка (спрощена чи загальна) форма бухгалтерського обліку і звітності обрана підприємством, згідно із ст.10 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п.12 (Порядку подання фінансової звітності ( затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. N419) інвентаризація на будь-якому підприємстві має обов'язково бути проведена в кінці звітного року перед складанням річної фінансової звітності. Отже, запропоновані спрощені методики обліку витрат і визначення фінансових результатів не вимагають виконання нової (додаткової) роботи з інвентаризації , а спираються на те, що інвентаризація і без цього має бути проведена.
Наведені вище спрощені методики обліку витрат і визначення фінансових результатів діяльності суб'єктів малого підприємництва, як бачимо, майже повністю єрунтуються на застосуванні для цілей коригування витрат і фінансових результатів даних інвентаризації незавершеного виробництва і даних оперативного (кількісного) обліку залишку готової продукції, тобто без безпосередніх щомісячних таких записів в облікових регістрах.
Якщо ж на підприємстві вважають виправданим одержання таких відомостей безпосередньо через систему регістрів і рахунків бухгалтерського обліку, то це також може бути виконано або за спрощеною методикою (Положення про спрощену форму бухгалтерського обліку суб'єктів малого підприємництва в редакції наказів Міністерства фінансів України від 30.09.98 р. N196 і від 07. 12.2000 р. N315), або в загальному порядку відповідно до Інструкції про застосуваннй Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. N291.
При застосуванні Положення про спрощену форму бухгалтерського обліку суб'єктів малого підприємництва безпосередньо у бухгалтерському обліку одержують дані про собівартість залишків готової продукції. У цьому випадку суб'єкти малого підприємництва, що виготовляють готову продукцію, прямі та загапьно-виробничі витрати з рахунків класу 8 списують до дебету рахунка 23 " Виробництво", а з нього - повністю (без поділу між незавершеним виробництвом ) до дебету рахунка 26 "Готова продукція". Суб'єкти малого підприємництва, що не виробляють готову продукцію, а лише виконують роботи та/або надають послуги, прямі та загальновиробничі витрати з рахунків класу 8 списують до дебету рахунка 23, а з нього - повністю (без поділу між незавершеним виробництвом) до дебету рахунка 79 "Фінансові результати". Такі суб'єкти за результатами інвентаризації, що має, як завжди, проводитися перед складанням річного фінансового звіту (тобто в кінці року), вартість виявленого у виробничих приміщеннях (на дільницях) залишку не підданих обробці (використанню) сировини і матеріалів, не закінчених обробкою сировини, матеріалів не закінченої складанням (збиранням) і комплектуванням продукції обліковими записами зараховують до складу сировини, матеріалів, незавершеного виробництва (рахунки 20, 23) із зменшенням у звітному році фінансових результатів (рахунок 79). На вартість зарахованого за результатами інвентаризації залишку не підданих обробці сировини і матеріалів зменшується у звітному році показник матеріальних витрат, а через зарахування до складу незавершеного виробництва вартості незакінченої складанням (збиранням) і комплектуванням готової продукції збільшується незавершене виробництво, тому у формі N2-м це слід відобразити в рядку 080 і збільшити фінансовий результат без зменшення суми матеріальних витрат як таких, що мали місце.
При цьому слід врахувати, що в торговельних підприємствах рахунок 23 взагалі не застосовується, тому всі витрати з рахунків класу 8 списуються до дебету рахунка 79. Отже, спрощеність облікових процедур, що запропонована підприємствам і організаціям з виробничим процесом, уже саме так спрощено (а не по-іншому) діє для торговельних підприємств.
Метою звіту про рух грошових коштів (форма N3) є подання інформації про суму чистого надходження (поповнення) або чистого видатку (зменшення) грошової маси підприємства за рік в розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Для складання Звіту про рух грошових коштів діяльність підприємства поділяють на:
інвестиційну діяльність - операції з витрачання і одержання грошей на придбання і від продажу необоротних активів (основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів), а також тих фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів (акцій, облігацій, часток у статутному фонді);
фінансову діяльність - операції з надходження і вибуття грошових коштів, пов'язані із збільшенням і зменшенням статутного капіталу, пайового капіталу , додаткового вкладеного капіталу, погашенням неоплаченого капіталу, викупом і продажем власних акцій, продажем облігацій власної емісії, сплатою відсотків за такими облігаціями, погашенням таких облігацій, отриманням і погашенням кредитів банків, сплатою відсотків за користування кредитами;
операційну діяльність - операції основної та інших видів діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою діяльністю. Основною діяльністю вважають операції з виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), що є предметом створення підприємства.
Дані про рух грошових коштів під час здійснення фінансової та інвестиційної діяльності визначаються вибіркою даних про їх витрачання і надходження безпосередньо за оборотами на рахунках і в регістрах бухгалтерського обліку грошових коштів.
Для визначення руху грошових коштів в результаті операційної діяльності ПБО 4 пропонує не метод вибірки оборотів безпосередньо на рахунках і в регістрах обліку грошових коштів (прямий метод), а більш простий спосіб, який в основному єрунтується на використанні готових даних (показників) з річного Балансу і річного Звіту про фінансові результати.
Визначити показники розділу I Звіту про рух грошових коштів можна так.
Показник рядка 010 має бути використано з рядка 170 або 175 форми N2. Прибуток (збиток) від бартерних операцій виділяти (вираховувати) не слід.
Показник оядка 020 заповнюється за даними показника рядка 260 форми N2. При заповненні рядків 030. 040. 050. 080. 090. 100. 110 показники, які відповідають значенню слова у дужках, наводять у графі 4 "Видаток". Наприклад , прибуток від неопераційної діяльності показується в ряяку 050 по графі 4, збільшення оборотних активів - у рядку 080 по графі 4. а збиток від неопераційної діяльності та зменшення оборотних активів відображуються відповідно у рядках 050 і 080 по графі 3 Звіту про рух грошових коштів.
Показник зміни забезпечень визначається за різницею між показником на кінець звітного року (графа 4) і показником на початок звітного року (графа 3) по рядках 400 і 410 Балансу (якщо там не створено забезпечень для інвестиційної та фінансової діяльності).
Показник рядка 050 визначається як різниця між сумою показників у рядках 110, 120, 130 і сумою показників у рядках 140 (за винятком процентів за користування позиками, що наводиться в рядку 060 форми N3), 150, 160 Звіту про фінансові результати.
Визначення показників у рядках 040, 130,140д, 160 потребуватиме вибірки даних із записів на субрахунках обліку грошових коштів або щодо курсових різниць на субрахунках 714 і 945.
Показник рядка 060 дорівнюватиме показнику рядка 140 форми N2 (в частині процентів за користування позиками).
Зміни оборотних активів визначаються різницею між даними балансу на кінець року і на початок року в рядку 260 (без включення показників у рядках 220, 230, 240 та інших неопераційних оборотних активів, які визначаються вибірково) і показуються одним числом у відповідній графі - або 3 "Надходження " або 4 "Видаток".
Показники рядків 090 і 110 визначаються також різницею показників на кінець і початок року відповідно в рядках 270 і 630 Балансу.
Показники підсумкових рядків 070, 120, 150, 170, 280, 300, 370, 390, 400, 430 визначаються додаванням і вирахуванням - показників, як це зазначено безпосередньо в п.19, 24, 27, 29, 41,43, 51,53, 54, 57 ПБО 4.
Показник змін поточних зобов'язань (рядок 1001 в основному може бути визначено як різниця між даними за графою 4 і графою 3 у рядку 620 Балансу без включення показників відповідно в рядках 500, 510, 590, а також зобов'язань за операціями, не пов'язаними з операційною діяльністю, які встановлюються шляхом вибірки з аналітичного обліку.
Потрібно також вилучити зміни у зобов'язаннях, які є наслідком негрошових операцій інвестиційної та фінансової діяльності (погашення зобов'язання, наприклад за сировину, передавання основних засобів, акцій) або внаслідок виправлення помилок у зобов'язаннях за минулі роки.
У рядку 130 показується сума сплачених грошових коштів у порядку погашення зобов'язань за користування позиками, облігаціями, фінансовою орендою. У рядку 140 відображується сума, сплачена грошима як податок на прибуток. Показник рядка 420 одержується з рядка 040 Звіту про рух грошових коштів.
Звіт про власний капітал (форма N4) містить інформацію про види власного капіталу (їх наведено вісім) і види (причини) змін (збільшення, зменшення) капіталу. Зміни капіталу у Звіті можуть відображуватися внаслідок однієї причини за одним видом капіталу як зменшення, а за іншим - як збільшення. Наприклад, відрахування до резервного капіталу, на збільшення статутного капіталу за рахунок прибутку має відобразитися збільшенням статутного капіталу , резервного капіталу і зменшенням (заповнювати у дужках) нерозподіленого прибутку.
Є зміни, які в цьому Звіті зачіпають тільки один вид капіталу, наприклад, таке витрачання прибутку, як нарахування дивідендів, слід показати лише зменшенням нерозподіленого прибутку.
Залишок на початок року власного капіталу за його видами (рядок 010) визначається за показниками Звіту про власний капітал на кінець 2000 р. Дані про зміни власного капіталу на початок звітного (2001) року внаслідок зміни облікової політики, виправлення помилок, виявлених у 2001 р. за попередній ( 2000) рік наводяться в рядках 020. 030. 040 з наступним визначенням скоригованого сальдо власного капіталу на початок звітного 2001 р. Названі зміни відображуються записами в регістрах бухгалтерського обліку у звітному 2001 р.
Для заповнення змін у власному капіталі використовуються записи (обороти) на субрахунках 421 і 422 (для заповнення графи 5 "Додатковий вкладений капітал"). 423, 424 і 425 (для заповнення графи 6 "Інший додатковий капітал). 441 і 442 (для заповнення графи 8 "Нерозподілений прибуток"). 443 (для заповнення даних за рядками 140, 150, 160). а також записи на рахунках 40, 41 , 43, 45, 46 (для заповнення відповідно граф З, 4, 7, 9, 10).
Показники переоцінки основних засобів (основних фондів та інших необоротних активів) незавершеного будівництва, нематеріальних активів формуються з оборотів на субрахунках 423.
Показник чистого прибутку (збитку) за звітний рік (рядок 130) має відповідати такому самому показнику у Звіті про фінансові результати (рядки 220 або 225) і може також бути отриманий (для перевірки) з оборотів на субрахунках 441 і 442 у кореспонденції з рахунком 79.
Вартість безоплатно одержаних активів, що впливає на збільшення іншого додаткового капіталу (рядок 270 графи 6), отримується шляхом аналізу вибірки записів на субрахунку 424 у кореспонденції з рахунками 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи", 15 " Капітальні інвестиції". Зменшення іншого додаткового капіталу щодо безоплатно одержаних необоротних активів має бути відображено (в рядку 280 по графі 6 у дужках) у зарахованій до доходів майбутніх витрат сумі, що можна отримати із записів за дебетом субрахунка 423 "Дооцінка активів" у кореспонденції з субрахунком 69 "Доходи майбутніх періодів".
Затверджені Примітки до річної фінансової звітності (форма N5) є обов'язковими для складання і подання всіма підприємствами і організаціями, крім тих, що подають скорочену фінансову звітність у складі Балансу (ф.N 1-м ) і Звіту про фінансові результати (ф.N 2-м).
У Примітках наводяться дані про рух необоротних активів та їх знос за видами, що збігаються з відповідною класифікацією за ПБО 7 і 8 і субрахунками, а також про рух капітальних, фінансових інвестицій, структуру (складові) інших операційних, фінансових та інших доходів і витрат, дані про обсяг бартерних операцій, про структуру грошових коштів і запасів на кінець року, склад дебіторської заборгованості за строками непогашення, вартість майна, оформлену в заставу, взяту і передану в оренду. Різниця між сумою дебіторської заборгованості в рядках 161, 210 (графа 4 Балансу) і сумою заборгованості в рядках 940 і 950 (графа 2 Приміток) свідчить про заборгованість, не сплачену понад рік. При заповненні розділу X про нестачі і втрати від псування цінностей слід керуватися ПБО 9 і настановами до застосування позабалансового рахунка 07 "Списані активи".
Крім Приміток (форма N5) підприємства, для яких обов'язковість оприлюднення річної фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності не передбачена законодавством, у пояснювальній записці, графіках, таблицях, діаграмах (тобто в довільній формі) зобов'язані розкривати інформацію про зміни облікової політики і облікової оцінки, виправлені помилки за попередні роки, про події, що відбулися після дати балансу і свідчать про обставини, їда виникли після дати балансу (п.2 Додатку до ПБО 6), про вартість (первісну та/або переоцінену) відображення основних засобів і нематеріальних активів у балансі, про різницю між вартістю запасів за даними балансу і найменшою вартістю за існуючими вцінками вибуття запасів (якщо підприємство в звітному році застосовувало метод оцінки вибуття запасів ЛІФО), про довгострокову дебіторську заборгованість із зазначенням назви дебіторів і суми, про склад і суму доходів і втрат за кожною надзвичайною подією, про одержану гуманітарну допомогу. Слід в описовій формі до пояснювальної записки включити інформацію, подання якої передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, які набрали чинності в 2001 р., а саме: ПБО 17 "Податок на прибуток", ПБО 21 "Вплив змін валютних курсів", ПБО 23 "Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін", ПБО 24 " Прибуток на акцію".
Підприємства, для яких обов'язковість оприлюднення річної фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності встановлено законодавством, крім Приміток (форма N5) та інформації, викладеній у попередньому абзаці, також у довільній формі наводять всю іншу інформацію (текстово-вартісну), розкриття якої передбачено чинними нормативно-правовими актами і які не включено до Приміток. Зокрема, оприлюднювати річну фінансову звітність згідно із ст. 14 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зобов'язані відкриті акціонерні товариства, будь-які підприємства - емітенти облігацій, довірчі товариства, валютні та фондові біржі, інвестиційні фонди і компанії, кредитні спілки, недержавні пенсійні фонди і страхові компанії.
Таблиця перевірки порівнянності показників фінансового звіту підприємств і організацій, наведена нижче, сприятиме правильному визначенню показників і якісному поданню (розкриттю) обліково-економічної інформації про діяльність і фінансовий стан суб'єкта господарювання.
Рекомендації
з перевірки порівнянності показників форм
фінансової звітності підприємств
+------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показники, що ¦ Порівнювальні показники ¦
¦п/п¦ порівнюються ¦ ¦
+---+--------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ Форми N 1 і N 1-м ¦
¦ ¦ "Баланс" ¦
+---+--------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Рядок 010, ¦Форма N1 , рядок 011 мінус рядок 012, ¦
¦ ¦графи 3 і 4 ¦графи 3 і 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 2 ¦Рядок 030, ¦Форма N1, рядок 031 мінус рядок 032, ¦
¦ ¦графи 3 і 4 ¦графи 3 і 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 3 ¦Рядок 080, ¦Форма N1, сума рядків 010, 020, 030, ¦
¦ ¦графи 3 і 4 ¦040-070, графи 3 і 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 4 ¦Рядок 160, ¦Форма N1, рядок 161 мінус рядок 162, ¦
¦ ¦графи 3 і 4 ¦графи 3 і 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 5 ¦Рядок 260, ¦Форма N1 , сума рядків 100-150, ¦
¦ ¦графи 3 і 4 ¦160, 170-250, графи 314 ¦
+-- +---------------------+----------------------------------------¦
¦ 6 ¦Рядок 280, ¦Форма N1 , сума рядків 080, 260, 270, ¦
¦ ¦графи 3 і 4 ¦графи 3 і 4 ¦
+-- +---------------------+----------------------------------------¦
¦ 7 ¦Рядок 380, ¦Форма N1 , сума рядків 300-340 ¦
¦ ¦ ¦плюс або мінус ¦
¦ ¦графи 3 і 4 ¦рядок 350 мінус рядки 360, 370, ¦
¦ ¦ ¦графи 3 і 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 8 ¦Рядок 430, ¦Форма N1 , сума рядків 400, 410, ¦
¦ ¦графи 3 і 4 ¦415, 420, мінус рядок 416, ¦
¦ ¦ ¦графи 3 і 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 9 ¦Рядок 480, ¦Форма N1 , сума рядків 440-470, ¦
¦ ¦графи 3 і 4 ¦графи 3 і 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 10¦Рядок 620, ¦Форма N1 , сума рядків 500-610, ¦
¦ ¦графи 3 і 4 ¦графи 3 і 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 11¦Рядок 640, ¦Форма N 1 , сума рядків 380, 430, ¦
¦ ¦графи 3 і 4 ¦480, 620, 630, графи 3 і 4 ¦
+---+--------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ Форма N 2 ¦
¦ ¦ "Звіт про фінансові результати" ¦
¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------------------------------¦
¦ 12¦Рядок 035, графа 3 ¦Форма N2, рядок 010 мінус рядки 015, ¦
¦ ¦ ¦020, 025, 030 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 13¦Рядок 050, графа 3 ¦Форма N2, рядок 035 мінус рядок 040 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 14¦Рядок 055, графа 3 ¦Форма N2, рядок 040 мінус рядок 035 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 15¦Рядок 100, графа 3 ¦Форма N2, сума рядків 050, 060 ¦
¦ ¦ ¦мінус рядки 070, 080, 090 або ¦
¦ ¦ ¦рядок 060 мінус рядки 055, 070, ¦
¦ ¦ ¦080, 090 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 16¦Рядок 105, графа 3 ¦Форма N2, сума рядків 055, 070, ¦
¦ ¦ ¦080, 090 мінус рядок 060 ¦
¦ ¦ ¦або сума рядків 070, 080, 090 ¦
¦ ¦ ¦мінус рядки 050 і 060 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 17¦Рядок 170, графа 3 ¦Форма N2, сума рядків 100, ¦
¦ ¦ ¦110, 120, 130 мінус рядки 140, ¦
¦ ¦ ¦150, 160 або сума рядків 110, ¦
¦ ¦ ¦120, 130 мінус рядки 105, 140, ¦
¦ ¦ ¦150, 160 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 18¦Рядок 175, графа 3 ¦Форма N2, сума рядків 105, 140, ¦
¦ ¦ ¦150, 160 мінус рядки 110, 120, ¦
¦ ¦ ¦130 або сума рядків 140, ¦
¦ ¦ ¦150, 160 мінус рядки 100, ¦
¦ ¦ ¦110, 120, 130 ¦
+---¦ --------------------+----------------------------------------¦
¦ 19¦Рядок 190, графа 3 ¦Форма N2, рядок 170 мінус рядок 180 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 20¦Рядок 195, графа 3 ¦Форма N2, рядок 175 плюс рядок 180 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 21¦Рядок 195, графа 3 ¦Форма N 2, рядок 175 мінус ¦
¦ ¦ ¦вписуваний рядок 185 ¦
¦ ¦ ¦"Дохід з податку на прибуток ¦
¦ ¦ ¦від звичайної діяльності" ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 22¦Рядок 220, графа 3 ¦Форма N2, сума рядків 190 і 200 ¦
¦ ¦ ¦мінус рядок 205 або ¦
¦ ¦ ¦рядок 200 мінус рядки 195 і 205 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 23¦Рядок 225, графа 3 ¦Форма N2, рядок 205 мінус ¦
¦ ¦ ¦рядки 190, 200 або ¦
¦ ¦ ¦рядок 1 95 плюс рядок 205 ¦
¦ ¦ ¦мінус рядок 200 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 24¦Рядок 280, графа 3 ¦Форма N 2, сума рядків 230-270 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 25¦Рядки 010-280, ¦Форма N 2 за 2000 рік, графа 3 ¦
¦ ¦ графа 4 ¦рядки 010-280 ¦
+------------------------------------------------------------------¦
¦ Форма N 2-м ¦
¦ "Звіт про фінансові результати" ¦
+------------------------------------------------------------------¦
¦ 26¦Рядок 030, графа 3 ¦Форма N2-м, рядок 010 мінус ¦
¦ ¦ ¦рядок 020, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 27¦Рядок 070, графа 3 ¦Форма N2-м, сума рядків 030, 040, ¦
¦ ¦ ¦050, 060, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 28¦Рядок 170, графа 3 ¦Декларація про прибуток ¦
¦ ¦ ¦підприємства ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 29¦Рядок 180, графа 3 ¦Форма N2-м, сума рядків 090, 100, ¦
¦ ¦ ¦110, 120, 130, 140, 150, ¦
¦ ¦ ¦160, 170 плюс (мінус) рядок 080, ¦
¦ ¦ ¦графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 30¦Рядок 190, графа 3 ¦Форма N2-м, рядок 070 графа 3 ¦
¦ ¦ ¦мінус рядок 180, ¦
¦ ¦ ¦графа 3 ¦
+------------------------------------------------------------------¦
¦ Форма N 3 ¦
¦ "Звіт про рух грошових коштів" ¦
+------------------------------------------------------------------¦
¦ 31¦Рядок 010, графа 3 ¦Форма N2, рядок 170, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 32¦Рядок 010, графа 4 ¦Форма N2, рядок 175, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 33¦Рядок 020, графа 3 ¦Форма N2, рядок 260, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 34¦Рядок 050, графа 4 ¦Форма N2, сума рядків 110, 120, ¦
¦ ¦ ¦130 мінус рядки 140 ¦
¦ ¦ ¦(за виключенням форми N 3, ¦
¦ ¦ ¦рядок 060, графа 3), ¦
¦ ¦ ¦150, 160, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ З5¦Рядок 050, графа 3 ¦Форма N2, сума рядків 140 ¦
¦ ¦ ¦(за вирахуванням рядка 060, ¦
¦ ¦ ¦графа 3 форми N 3), 150, 160 ¦
¦ ¦ ¦мінус рядки 110, 120, 130, ¦
¦ ¦ ¦графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 36¦Рядок 060, графа 3 ¦Форма N2, рядок 140, графа 3 ¦
¦ ¦ ¦(в частині ¦
¦ ¦ ¦витрат на сплату відсотків ¦
¦ ¦ ¦за користування кредитами) ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 37¦Рядок 070, графа 3 ¦Форма N3, різниця між сумою ¦
¦ ¦ ¦рядків 010-060, ¦
¦ ¦ ¦графа 3 і сумою рядків 030-050, ¦
¦ ¦ ¦графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 38¦Рядок 070, графа 4 ¦Форма N3, різниця між сумою ¦
¦ ¦ ¦рядків 010, 030-050, графа 4 ¦
¦ ¦ ¦і сумою рядків 020-060, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 39¦Рядок 090, графа 3 ¦Форма N1 , рядок 270, графа 3 ¦
¦ ¦ ¦мінус графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 40¦Рядок 090, графа 4 ¦Форма N1 , рядок 270, графа 4 ¦
¦ ¦ ¦мінус графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 41¦Рядок 110, графа 3 ¦Форма N1 , рядок 630, графа 4 ¦
¦ ¦ ¦мінус графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 42¦Рядок 110, графа 4 ¦Форма N1 , рядок 630, графа 3 ¦
¦ ¦ ¦мінус графа 4 ¦
+---¦ --------------------+----------------------------------------¦
¦ 43¦Рядок 120, графа 3 ¦Форма N3, різниця між сумою ¦
¦ ¦ ¦рядків 070-110, ¦
¦ ¦ ¦графа 3 і сумою рядків 080-110, ¦
¦ ¦ ¦графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 44¦Рядок 120, графа 4 ¦Форма N3, різниця між сумою ¦
¦ ¦ ¦рядків 070-110, ¦
¦ ¦ ¦графа 4 і сумою ¦
¦ ¦ ¦рядків 080-110, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 45¦Рядок 150, графа 3 ¦Форма N3, рядок 120, графа 3 ¦
¦ ¦ ¦мінус рядки 130, ¦
¦ ¦ ¦140, графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 46¦Рядок 150, графа 4 ¦Форма N3, рядок 120, графа 4 ¦
¦ ¦ ¦плюс рядки 130, ¦
¦ ¦ ¦140, графа 4 або сума ¦
¦ ¦ ¦рядків 130 і 140, графа ¦
¦ ¦ ¦4 мінус рядок 1 20, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 47¦Рядок 170, графа 3 ¦Форма N3, рядок 150, графа 3, ¦
¦ ¦ ¦плюс рядок 160, ¦
¦ ¦ ¦графа 3 або мінус рядок 160, ¦
¦ ¦ ¦графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 48¦Рядок 170, графа 4 ¦Форма N3, рядок 1 50, графа 4 ¦
¦ ¦ ¦плюс рядок 160, ¦
¦ ¦ ¦графа 4 або мінус рядок 160, ¦
¦ ¦ ¦графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 49¦Рядок 280, графа 3 ¦Форма N3, сума рядків 180-230, ¦
¦ ¦ ¦графа 3, мінус ¦
¦ ¦ ¦сума рядків 240-270, графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 50¦Рядок 280, графа 4 ¦Форма N3, сума рядків 240-270, ¦
¦ ¦ ¦графа 4, мінус ¦
¦ ¦ ¦сума рядків 180-230, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 51¦Рядок 300, графа 3 ¦Форма N3, рядок 280, графа 3 ¦
¦ ¦ ¦плюс рядок 290, графа 3 ¦
¦ ¦ ¦або мінус рядок 290, графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 52¦Рядок 300, графа 4 ¦Форма N3, рядок 280, графа 4 плюс ¦
¦ ¦ ¦рядок 290, графа 4 або мінус ¦
¦ ¦ ¦рядок 290, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 53¦Рядок 370, графа 3 ¦Форма N3, різниця між сумою ¦
¦ ¦ ¦рядків 310-330, графа 3 і ¦
¦ ¦ ¦сумою рядків 340-360, графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 54¦Рядок 370, графа 4 ¦Форма N3, різниця між сумою ¦
¦ ¦ ¦рядків 340-360, графа 4 ¦
¦ ¦ ¦і сумою рядків 31 0-330, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 55¦Рядок 390, графа 3 ¦Форма N3, рядок 370, графа 3 ¦
¦ ¦ ¦плюс рядок 380, графа 3 ¦
¦ ¦ ¦або мінус рядок 380, графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 56¦Рядок 390, графа 4 ¦Форма N3, рядок 370, графа 4 ¦
¦ ¦ ¦плюс рядок 380, графа 4 ¦
¦ ¦ ¦або мінус рядок 380, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 57¦Рядок 400, графа 3 ¦Форма N3, різниця між сумою ¦
¦ ¦ ¦рядків 170, 300, ¦
¦ ¦ ¦390, графи 3 і 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 58¦Рядок 400, графа 4 ¦Форма N3, різниця між сумою ¦
¦ ¦ ¦рядків 170, 300, 390, ¦
¦ ¦ ¦графи 4 і 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 59¦Рядок 410, графа 3 ¦Форма N1 , сума рядків 230, ¦
¦ ¦ ¦240, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 60¦Рядок 420, графа 3 ¦Форма N3, рядок 040, графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 61¦Рядок 420, графа 4 ¦Форма N3, рядок 040, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 62¦Рядок 430, графа 3 ¦Форма N1 , сума рядків 230, ¦
¦ ¦ ¦240, графа 4 ¦
+---¦ --------------------+----------------------------------------¦
¦ 63¦Рядок 430, графа 3 ¦Форма N3, сума рядків 400, ¦
¦ ¦ ¦410, 420, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 64¦Рядок 430, графа 3 ¦Форма N3, сума рядків 400, ¦
¦ ¦ ¦410, графа 3 мінус ¦
¦ ¦ ¦рядок 420, графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 65¦Рядок 430, графа 3 ¦Форма N3, сума рядків 410, ¦
¦ ¦ ¦420, графа 3 мінус ¦
¦ ¦ ¦рядок 400, графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 66¦Рядок 430, графа 3 ¦Форма N3, рядок 410, ¦
¦ ¦ ¦графа 3 мінус сума ¦
¦ ¦ ¦рядків 400, 420, графа 4 ¦
+------------------------------------------------------------------¦
¦ Форми N 4 ¦
¦ "Звіт про власний капітал" ¦
¦ ¦
+------------------------------------------------------------------¦
¦ 67¦Рядок 010, графи 3-11¦Форма N4 (за 2000 рік) рядок 300, ¦
¦ ¦ ¦графи 3-11 відповідно ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 68¦Рядок 050, графи 3-11¦Форма N1, рядки 300-380, ¦
¦ ¦ ¦графа 3 відповідно ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 69¦Рядок 050, графи 3-11¦Форма N4, алгебраїчна сума ¦
¦ ¦ ¦рядків 010, 020, 030, 040, ¦
¦ ¦ ¦графи 3-11 відповідно ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 70¦Рядок 13О, графа 8 ¦Форма N2, рядок 220 або 225, ¦
¦ ¦ ¦графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 71¦Рядок 150, графа 3 ¦Форма N4, рядок 150, графа 8 ¦
¦ ¦(позитивне значення) ¦(від'ємне значення) ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 72¦Рядок 160, графа 7 ¦Форма N4, рядок 160, графа 8 ¦
¦ ¦(позитивне значення) ¦(від'ємне значення) ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 73¦Рядок 290, графи 3-11¦Форма N4, алгебраїчна сума рядків ¦
¦ ¦ ¦060-280, графи 3-11 відповідно ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 74¦Рядок 300, графи 3-11¦Форма N4, алгебраїчна сума рядків ¦
¦ ¦ ¦050 і 290, графи 3-11 відповідно ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 75¦Рядок 300, графи 3-11¦Форма N1 , графа 4, рядки 300-380 ¦
¦ ¦ ¦відповідно ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 76¦Рядки 010-300, ¦Форма N4, рядки 010-300, алгебраїчна ¦
¦ ¦графа 11 ¦сума граф 3-10 відповідно ¦
+------------------------------------------------------------------¦
¦ Форма N 5 ¦
¦ "Примітки до річної фінансової звітності" ¦
+------------------------------------------------------------------¦
¦ 77¦Рядки 010-080, ¦Форма N5, рядки 010-080, графа 3, ¦
¦ ¦графа 14 ¦мінус графа 4, плюс графа 5, ¦
¦ ¦ ¦плюс або мінус графа 6, ¦
¦ ¦ ¦мінус або плюс графа 7, ¦
¦ ¦ ¦мінус графа 8, плюс графа 9, ¦
¦ ¦ ¦мінус графа 10, мінус графа 11, ¦
¦ ¦ ¦плюс або мінус графа 12, ¦
¦ ¦ ¦мінус або плюс графа 13, ¦
¦ ¦ ¦плюс графа 15 відповідно ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 78¦Рядок 080, ¦Форма N1 , рядок 011, графи 3 і 4 ¦
¦ ¦графи 3 і 14 ¦ ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 79¦Рядок 080, ¦Форма N1 , рядок 01 2, графи 3 і 4 ¦
¦ ¦графи 4 і 15 ¦ ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 80¦Рядок 080, графи 3-15¦Форма N5, алгебраїчна сума рядків ¦
¦ ¦ ¦010-070, графи 3-15 відповідно ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 81¦Рядки 100-260, ¦Форма N5, рядки 100-260, графа 3, ¦
¦ ¦графа 14 ¦мінус графа 4, плюс графа 5, ¦
¦ ¦ ¦плюс або мінус графа 6, ¦
¦ ¦ ¦мінус або плюс графа 7, ¦
¦ ¦ ¦мінус графа 8, плюс графа 9, ¦
¦ ¦ ¦мінус графа 10, мінус графа 11, ¦
¦ ¦ ¦плюс або мінус графа 12, ¦
¦ ¦ ¦мінус або плюс графа 13, ¦
¦ ¦ ¦плюс графа 15 відповідно ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 82¦Рядок 260, ¦Форма N1 , рядок 031 , графи 3 і 4 ¦
¦ ¦графи 3 і 14 ¦ ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 83¦Рядок 260, ¦Форма N1 , рядок 032, графи 3 і 4 ¦
¦ ¦графи 4 і 15 ¦ ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 84¦Рядок 260, графи 3-19¦Форма N5, алгебраїчна сума рядків ¦
¦ ¦ ¦100-250, графи 3-19 відповідно ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 85¦Рядок 340, графа 4 ¦Форма N1, рядок 020, графа 4 ¦
¦ ¦ ¦(розбіжність на суму авансових ¦
¦ ¦ ¦платежів для фінансування ¦
¦ ¦ ¦капітального будівництва) ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 86¦Рядок 340, ¦Форма N5, сума рядків 280-330, ¦
¦ ¦графи 3 і 4 ¦графи 3 і 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 87¦Сума рядків 350-370, ¦Форма N1, рядок 040, графа 4 ¦
¦ ¦графа 4 ¦ ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 88¦Сума рядків 380-410, ¦Форма N1, рядок 045, графа 4 ¦
¦ ¦графа 4 ¦ ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 89¦Рядок 420, графа 5 ¦Форма N1, рядок 220, графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 90¦Рядок 420, графи 3, ¦Форма N5, сума рядків 350-410, ¦
¦ ¦4, 5 ¦графи 3, 4, 5 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 91¦Сума рядків 440-490, ¦Форма N2, рядок 060, графа 3 ¦
¦ ¦графа 3 ¦ ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 92¦Сума рядків 440-490, ¦Форма N2, рядок 090, графа 3 ¦
¦ ¦графа 4 ¦ ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 93¦Сума рядків 500-520, ¦Форма N2, рядок 110, графа 3 ¦
¦ ¦графа 3 ¦ ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 94¦Сума рядків 500-520, ¦Форма N2, рядок 150, графа 3 ¦
¦ ¦графа 4 ¦ ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 95¦Сума рядків 530, 550,¦Форма N2, рядок 120, графа 3 ¦
¦ ¦560, графа 3 ¦ ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 96¦Сума рядків 540-560, ¦Форма N2, рядок 140, графа 3 ¦
¦ ¦графа 4 ¦ ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 97¦Сума рядків 570-610, ¦Форма N2, рядок 130, графа 3 ¦
¦ ¦630, графа 3 ¦ ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦ 98¦Сума рядків 570-600, ¦Форма N2, рядок 160, графа 3 ¦
¦ ¦620, 630, графа 4 ¦ ¦
+---¦---------------------+----------------------------------------¦
¦ 99¦Рядок 690, графа 3 ¦Форма N5, сума рядків 640-680, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦100¦Рядок 690, графа 3 ¦Форма N3, рядок 430, графа 3 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦101¦Рядок 690, графа 3 ¦Форма N1 , сума рядків 230, 240, графа 4¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦102¦Рядок 780, графи 3-9 ¦Форма N5, сума рядків 710-770, графи 3-9¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦103¦Рядки 710-780, ¦Форма N5, рядки 710-780, сума граф 3, ¦
¦ ¦графа 9 ¦4, 5 мінус графи 6 і 7 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦104¦Рядок 780, ¦Форма N1 , сума рядків 400 і 410, ¦
¦ ¦графи 3 і 9 ¦графи 3 і 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦105¦Сума рядків 800-860, ¦Форма N1 , рядок 100, графа 4 ¦
¦ ¦880, графа 3 ¦ ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦106¦Рядок 870, графа 3 ¦Форма N1 , рядок 110, графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦107¦Рядок 890, графа 3 ¦Форма N1 , рядок 1 20, графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦108¦Рядок 900, графа 3 ¦Форма N1 , рядок 130, графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦109¦Рядок 910, графа 3 ¦Форма N1 , рядок 140, графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦110¦Рядок 920, графи 3, ¦Форма N5, сума рядків 800-910, ¦
¦ ¦4, 5 ¦графи 3, 4, 5 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦111¦Рядок 940, графа 3 ¦Форма N1 , рядок 161 , графа 4 ¦
+---+---------------------+----------------------------------------¦
¦112¦Рядок 950, графа 3 ¦Форма N1 , рядок 210, графа 4 ¦
+------------------------------------------------------------------+
В.ПАРХОМЕНКО,
начальник Управління методології
бухгалтерського обліку
у виробничій сфері,
заступник Голови Методологічної ради
з бухгалтерського обліку,
академік АЕН України, доцент
"Праця і зарплата" N 5 (297), лютий 2002 р.
Підписний індекс 30214