Самая бесценная льгота
В преддверии годового перерасчета подоходного налога поговорим о... взносах на безработицу.
Нашумевшее письмо ГНАУ от 24.05.2001г. N 6805/7/17-0417, позволившее воспользоваться нормами п. 3 ст. 19 Закона "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" и уменьшить на сумму "безработных" взносов налогооблагаемый доход работников, известно, пожалуй, каждому бухгалтеру.
Так что некоторый ажиотаж вокруг использования "безработной" копеечной льготы создала сама ГНАУ. Однако о порядке ее учета в годовом перерасчете налоговики пока скромно умалчивают.
Поэтому попробуем изложить собственный вариант решения данной проблемы. Принимать его или нет - решать вам. Но для начала поговорим о правомерности данной льготы.
Можно ли применять?
Некоторые специалисты отреагировали на этот неожиданный подарок скептически: дескать, до внесения соответствующих изменений в Декрет воспользоваться "безработной" льготой не представляется возможным, так как согласно п. 7 ст. 6 Декрета
"запрещается установление другими законодательными актами дополнительных льгот по подоходному налогу с граждан, не предусмотренных настоящим Декретом. Другие льготы могут быть установлены только путем дополнения настоящего Декрета".
Что ж, мы тоже склоняемся к тому, что до внесения изменений в Декрет применение данной льготы - под большим вопросом. Однако категорически утверждать, что использование "безработной" льготы означает нарушение порядка налогового учета, по нашему мнению, нельзя.
В последнее время в прессе появились консультации, в которых бухгалтеров, поддавшихся на соблазн "безработного" уменьшения, прямо-таки запугивают штрафами. Оштрафовать за подобный проступок, по мнению консультантов, могут поп/п. 17.1.7 Закона "О порядке погашения..." и по ст. 11 Закона "О государственной налоговой службе в Украине".
Спешим вас успокоить.
Во-первых, штрафные санкции из п/п. 17.1.7 к отношении подоходного налога с обычных граждан (не предпринимателей)* применяются лишь в тех ситуациях, когда плательщик не уплачивает в срок указанную в налоговом уведомлении доначисленную сумму налога.
За прочие проступки, связанные с подоходным, оштрафовать по п/п. 17.1.7 никого не могут, так как нормы данного подпункта предусматривают ответственность за неуплату согласованной суммы налогового обязательства в течение предельных сроков, установленных Законом "О порядке погашения...". При самостоятельном же расчете подоходного налога с зарплаты работников декларации о подоходном в ГНИ не сдаются, поэтому самостоятельно согласовать сумму налога не представляется возможным, а Законом "О порядке погашения..." сроки его уплаты не установлены. Таким образом, ни одно из условий для применения по п/п. 17.1.7 санкций - не выполняется.
С тем, что в данном случае штраф по п/п. 17.1.7 не применяется, не спорят и сами налоговики (см. письмо ГНАУ от 16.05.2001 г. N 152/2/17-0110). Правда, взамен они грозятся пеней и двукратным штрафом по п/п. 17.1.9. Однако пеня согласно п/п. 16.1.1 начисляется опять-таки на согласованную сумму налога, которая в нашей ситуации отсутствует.
Тщательное изучение п/п. 17.1.9 заставляет усомниться в возможности штрафования и по этому подпункту. Ведь данный штраф применяется в случаях, когда плательщик осуществляет денежные выплаты -вообще без предварительного начисления и уплаты налога. В нашем же случае предварительное начисление и уплата происходят, хотя и нее полном объеме. Кстати, налоговики этот момент наверняка заметили - потому-то в письме от 16.05.2001 г. они и попытались искусственно расширить сферу действия п/п. 17.1.9 на случаи неполного удержания подоходного.
Во-вторых, отметим, что пока руководство ГНАУ ратует за уменьшение дохода на "безработные" суммы, местные ГНИ вряд ли рискнут за это оштрафовать. Ведь для рядового инспектора письма начальства, как правило, имеют гораздо больший вес, чем любые нормы каких угодно декретов или,законов. Так что в случае с "безработицей" не исключена даже обратная реакция проверяющего: основываясь на письме ГНАУ, он вполне может счесть нарушением налогового учета как раз неуменьшение дохода.
Как бы там ни было, есть еще одно обстоятельство, позволяющее не особенно переживать за избранный вами подход. Совершенно очевидно, что в данном случае нормы п. 2 разд. VIII Закона о "безработном" соцстрахе противоречат нормам п. 7 ст. 6 Декрета о подоходном, а значит, налицо конфликт интересов, который в соответствии с п/п. 4.4.1 Закона "О порядке погашения..." должен разрешаться в пользу налогоплательщика.
Отметим лишь, что любой подход желательно согласовать с работниками, так как в конечном счете плательщиками подоходного выступают они.
Итак, со льготой вроде бы определились. Вернемся теперь к перерасчету.
Как перерасчитывать?
Если вы решили не уменьшать доходы на сумму "безработных" взносов, справедливо рассудив, что мороки и риска больше, чем те копейки, то перерасчет нужно производить по традиционной схеме, указанной в Инструкции о подоходном налоге с граждан и в письмах ГНАУ.
Но если вы всё же склоняетесь к использованию "безработной" льготы (например, вас к этому подталкивает всенародно любимая "1-С"), то обычный порядок определения среднемесячного дохода, по всей видимости, придется несколько подкорректи-ровать, так как иначе в годовом итоге эта льгота "сгорит".
В общем случае новый расчет среднемесячного дохода, с нашей точки зрения, может выглядеть следующим образом: из суммы годового дохода работника вычитаются все положенные уменьшения за год, а также начисленная за период с 21.02.2001 г. сумма 0,5%-ных взносов на безработицу; полученный результат делится на 12. Ну а далее перерасчет идет обычным порядком.
В свете всего вышесказанного нельзя не отметить тот факт, что последние изменения к Инструкции о подоходном налоге не внесли в порядок годового перерасчета ничего нового. Попрежнему годовой доход уменьшается лишь на сумму льгот из п. 6 Инструкции, а там о "безработной" льготе ничего не говорится. Намеренно ее не упомянули или, как это с ними часто случается, просто этот момент проглядели - сказать сейчас трудно.
Поэтому те бухгалтера, которые в течение года производили "безработные" уменьшения, а теперь о содеянном стали сожалеть, имеют шанс "исправиться", сделав перерасчет строго по Инструкции.
Ну а принципиальные "уменьшенцы", используя всё тот же п/п. 4.4.1 Закона "О порядке погашения...", могут отстаивать свои позиции невзирая на Инструкцию. Дополнительным аргументом в пользу этого варианта послужит им свежая публикация письма ГНАУ о "безработной" льготе в "Вестнике налоговой службы Украины" N 1-2/2001, причем именно в составе подборки писем, посвященных перерасчету. Эту публикацию можно считать прямым подтверждением неизменности позиций ГНАУ в отношении взносов на "безработный" соцстрах и подоходного.
Окончательно же прояснить ситуацию могут, пожалуй, лишь сами законодатели...
________________________________________
* Каковыми и являются работники предприятия.
"Бухгалтер" N 5 (149), февраль (I) 2002 г.
Подписной индекс 74201