Последствия ликвидации банка "Украина":
что делать с непоступившими в бюджет налогами и сборами
Прошлогодняя процедура ликвидации АКАПБ "Украина" наделала много шума не только в банковской сфере. Затронутыми оказались также интересы сугубо бюджетные - неисполненные банком поручения клиентов на перечисление налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды всех уровней составили в общей сложности достаточно кругленькую сумму. Ну а любое событие на макроуровне всегда имеет свойство отражаться на микроуровне в несколько неожиданном ракурсе. По этой причине ликвидация банка "Украина "заинтересовала бухгалтеров предприятий, которые являлись его клиентами, больше с точки зрения ответственности за непоступившие в срок суммы налоговых обязательств. Именно об этом и пойдет речь в данной публикации.
Действующее налоговое законодательство содержит конкретную норму, освобождающую налогоплательщика от ответственности за несвоевременное или неполное зачисление налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, если это произошло по вине обслуживающего банка. Эта норма заложена в п.16.5 ст.16 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон N 2181). В соответствии с пп. 16.5.1 этого пункта за нарушение сроков зачисления налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджеты или государственные целевые фонды, установленных законодательством, по вине банка, такой банк уплачивает пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, в размерах, установленных для соответствующего налога, сбора (обязательного платежа), а также несет прочую ответственность, установленную этим Законом, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налога, сбора (обязательного платежа) в бюджет или государственный целевой фонд. При этом плательщик налогов, сборов (обязательных платежей) освобождается от ответственности за несвоевременное или неполное зачисление таких платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, включая начисленную пеню или штрафные санкции. Иными словами, начисление пени, согласно статье 16 Закона N 2181, и применение штрафных санкций, согласно пп.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закона N 2181 (за просрочку уплаты налоговых обязательств), вотношении плательщика в этом случае не происходит и вся ответственность перекладывается на банковское учреждение.
Эта норма была введена в действие еще с 1 апреля 2001 года, однако до процедуры ликвидации банка "Украина" не вызывала к себе столь повышенного внимания. Естественно, что в результате ее масштабного применения стали возникать сугубо практические вопросы. Одним из основных, связанных с ее применением, стал вопрос о том, каким образом происходит погашение основной суммы налогового долга (недоимки) в случае ликвидации обслуживающего банка? А именно, происходит ли такое погашение самим налогоплательщиком или же такая обязанность перекладывается на ликвидируемый банк в лице ликвидатора? К сожалению налогоплательщиков, нужно сказать, что действующее налоговое законодательство и, в частности Закон N 2181, не предусматривает механизма регресса по взысканию налогового долга натретьих лиц. Прямой запрет на проведение такой операции содержится в п.7.5 ст.7 Закона N 2181. Этим пунктом предусмотрено, что запрещается любая уступка налогового обязательства или налогового долга налогоплательщика третьим лицам, а также уступка контролирующим органом права требования налогового долга налогоплательщика другим лицам. Следовательно, должником перед бюджетом (государственными целевыми фондами) независимо от наличия вины банка продолжает оставаться налогоплательщик. Это значит, что освобождение от штрафных санкций и пени за несвоевременное или неполное зачисление налоговых платежей, предусмотренное п.16.5 ст.16 Закона N 2181, не освобождает налогоплательщика от обязательств по погашению основной суммы налогового долга (недоимки)*. Естественно, такое погашение будет осуществляться уже через другой обслуживающий банк. А как же быть в этом случае с теми суммами денежных средств, которые находятся на счетах предприятия в ликвидируемом банке? Ответ на этот вопрос содержится в статье 89 Закона Украины от 17.02.2000 г. N 2121-III "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон о банках), в которой указано, что кредиторы (в нашем случае - клиенты ликвидируемого банка) имеют право заявить ликвидатору о своих требованиях к банку в течение одного месяца со дня опубликования объявления об открытии ликвидационной процедуры. Этой же статьей установлено, что такое объявление осуществляется в газете "Урядовий кур'єр" или "Голос Украины". Если в течение месяца после такой публикации требования к ликвидируемому банку заявлены не были или были заявлены после истечения этого срока, то согласно статье 96 Закона о банках такие требования не рассматриваются и считаются погашенными. В отношении банка "Украина" объявление о ликвидации было опубликовано в газете "Урядовий кур'єр" за 19.07.2001 г. Следовательно, заявить ликвидатору банка "Украина" (Агентству по вопросам банкротства) о своих требованиях к банку нужно было до 19.08.2001 г. Причем в состав таких требований можно было включить и суммы начисленной пени за нарушение банком сроков исполнения поручения клиента в размере 0,1 процента от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки (но не более 10 процентов суммы перевода), если иной размер пени не установлен договором между банком и клиентом. Эта норма установлена п.32.2 ст.32 Закона Украины от 05.04.2001 г. N 2346-III "О платежных системах и переводе денег в Украине" Если такие действия произведены не был и, то о возможности вернуть свои деньги клиентам банка "Украина" лучше забыть и сосредоточить свое внимание на погашении недоимки по налогам, сборам (обязательным платежам), которые возникли по вине банка "Украина". В письме ГНА Украины от ОЗ.01.2002 г. N 115/7/24-1117 обращается внимание на необходимость взыскания сумм такой недоимки с плательщиков. Между тем ни в письме, ни в Законе N 2181 не установлены предельные сроки, в течение которых образовавшаяся по вине банка недоимка должна быть погашена. Не содержится ответа на этот вопрос и в Налоговом разъяснении положений подпункта 16.5.1 Закона N 2181 в случае неуплаты платежа в бюджет (государственный целевой фонд) по вине банка в случае ликвидации такого банка, утвержденном приказом ГНА Украины от 17.01.2002 г. N 29 (далее - Налоговое разъяснение), специально изданном для урегулирования всех спорных моментов, связанных с такой процедурой. В связи с этим, по мнению автора, не остается ничего другого, как воспользоваться положениями пп.3.1.1 п.З.1 ст.З Закона N 2181, которыми установлено, что активы налогоплательщика могут быть принудительно взысканы в счет погашения его налоговых обязательств исключительно по решению суда (хозяйственного суда). В других случаях налогоплательщики самостоятельно определяют очередность и формы удовлетворения претензий кредиторов за счет активов, свободных от залоговых обязательств обеспечения долга. Следует иметь в виду, что положения пп.16.5.1 п.16.5 ст.16 Закона N 2181 освобождают налогоплательщика от ответственности в виде штрафов и пени лишь за несвоевременное или неполное зачисление налоговых платежей в бюджеты и государственные целевые фонды. Между тем этот подпункт не освобождает плательщика от ответственности за занижение суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, которые были выявлены по результатам документальных проверок результатов деятельности налогоплательщика, а также в случае выявления арифметических или методологических ошибок в поданной налогоплательщиком налоговой декларации. Также этот подпункт не предусматривает освобождения от ответственности за самостоятельно выявленное занижение налоговых обязательств в налоговой декларации.
При выявлении таких нарушений применение штрафных санкций производится в общем порядке, предусмотренном статьей 17 Закона N 2181.
В упомянутом выше Налоговом разъяснении предложен подробный пример того, как происходит освобождение плательщика от начисления пени на сумму недоимки, образовавшейся по вине банка. Суть данного примера заключается втом, что при соблюдении сроков уплаты налоговых обязательств плательщиком (т.е. при своевременном предоставлении платежного поручения на уплату налогов, сборов (обязательных платежей) в банк) такой плательщик освобождается от уплаты пени с даты подачи платежного поручения в банк до даты полного погашения налоговых обязательств. Важно иметь в виду, что для доказательства вины банка обязательным условием является соблюдение налогоплательщиком требований по проведению безналичных (наличных) расчетов, устанавливаемых НБУ. Так, необходимо следить за правильностью заполнения реквизитов платежного поручения (другого расчетного документа на уплату налогов), в т.ч. номеров счетов, кодов банков и кодов бюджетной классификации. При указании неправильных реквизитов вся ответственность за незачисление (несвоевременное зачисление) налоговых платежей в бюджет (государственный целевой фонд) возлагается на налогоплательщика, даже в том случае, если обслуживающий банк ликвидируется**.
В заключение еще один немаловажный момент. Ликвидация банка "Украина", следствием которой могло стать образование недоимки у его клиентов, не может быть основанием для проведения каких-либо корректировок в налоговом учете. В соответствии с пп.5.2.5 п.5.2 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР) (далее Закон о прибыли) в состав валовых расходов включаются суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей). Следовательно, включение сумм налогов, сборов (обязательных платежей) в состав валовых расходов по мере их начисления вполне соответствует требованиям закона. При этом Закон о прибыли не предполагает проведения какихлибо корректировок в том случае, если такие суммы обязательных платежей не были фактически зачислены в бюджет (государственный целевой фонд). Это значит, что на сумму не поступивших по вине банка "Украина" в бюджет налогов, сборов (обязательных платежей) корректировать валовые расходы нет оснований.
Представленные в этой публикации рекомендации в первую очередь рассчитаны на клиентов банка "Украина". Однако аналогичным образом следует поступать и при ликвидации любого другого обслуживающего банка, хотя, по правде говоря, лучше бы такие рекомендации были востребованы как можно реже.
______________________
* Аналогичный вывод был изложен в письме ГНА Украины от 03.01.2002 г. N 115/7/24-1117.
** Такой вывод следует из положений Налогового разъяснения относительно ответственности налогоплательщика за нарушение сроков уплаты сумм налоговых обязательств при перечислении плательщиком средств на счета, которые открыты не по месту его регистрации, неправильные коды бюджетной классификации и т.д., утвержденного приказом ГНА Украины от 15.01.2002 г. N 25.
"Все о бухгалтерском учете" N 13 (680) от 8 февраля 2002 г.