Страховые платежи, осуществляемые предприятием,
облагаются подоходным налогом;
нюансы "подоходной льготы" по
реконструкции и расширению производства
ВОПРОС: 1. Каков порядок налогообложения сумм страховых платежей (взносов) страховой компании, уплаченных предприятием за своих работников по условиям договоров медицинского страхования?
2. Каков порядок обложения подоходным налогом стоимости доли в уставном фонде ООО, переданной наследникам умершего учредителя данного общества?
3. Каков порядок предоставления льготы по подоходному налогу в отношении инвестирования средств на реконструкцию и расширение производства ?
ОТВЕТ: 1. Согласно п/п. "и" п. 1 ст. 5 Декрета N 13-92 и п/п. 5.10 п. 5 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12, зарегистрированным в Минюсте Украины 09.06.93 г. за N 64, с изменениями, внесенными, в частности, приказом ГНА Украины от 14.02.2001 г. N 53 в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются страховые суммы (страховое возмещение), полученные гражданами по обязательному и добровольному страхованию в соответствии с Законом Украины от 07.03.96г. N 85/96-ВР "О страховании" (за исключением случаев, когда страховые взносы по накопительному страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений и организаций). Вопрос обложения подоходным налогом с граждан сумм, уплачиваемых в пользу граждан по договорам страхования, в том числе медицинского, в прочих случаях следует рассматривать с учетом положений ст. 8 Декрета N 13-92.
2. Согласно п/п. "ж" п. 1 ст. 5 Декрета N 13-92 в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы, получаемые в результате наследования и дарения, за исключением сумм авторского вознаграждения, получаемых неоднократно наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы и искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Указанные денежные суммы не включаются в совокупный налогооблагаемый доход граждан в случае подтверждения ими унаследованной или подаренной суммы соответствующими документами, в том числе нотариально оформленными (свидетельство о наследстве, нотариально удостоверенный договор дарения и др.).
В соответствии с Законом Украины от 19.09.91 г. N 1576-XII "О хозяйственных обществах" с соответствующими изменениями и дополнениями (ст. 12) собственником имущества, переданного обществу его учредителями и участниками в собственность, продукции, произведенной обществом в результате хозяйственной деятельности, полученных доходов, другого имущества, приобретенного на основаниях, не запрещенных законом, является общество.
В случае отказа наследника от вступления в ООО ему предоставляется в денежной или натуральной форме доля в виде имущества* общества, принадлежавшая наследодателю на день его смерти, после внесения обществом в бюджет предусмотренных действующим законодательством налогов с суммы стоимости части имущества общества, пропорциональной доле наследодателя в уставном фонде.
При данных условиях доходы наследника, полученные в виде унаследованной им доли в уставном фонде ООО в денежной форме** не будут включаться в его совокупный налогооблагаемый доход по основаниям, установленным п/п. "ж" п. 1 ст. 5 Декрета N 13-92.
3. Обложение доходов граждан подоходным налогом с граждан регулируется Декретом N 13-92, согласно которому (ст. 2) объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Применение положений данного Декрета изложено в Инструкции о подоходном налоге с граждан, разработанной на основании ст. 23 Декрета N13-92, утвержденной приказом ГГНИ [Украины] от 21.04.93г. N 12 и зарегистрированной в Минюсте Украины 09.06.93 г. за N 64 (с изменениями и дополнениями).
Суммы выплат, не включаемые в совокупный налогооблагаемый доход, полученный в период, за который осуществляется налогообложение, приведены в ст. 5 Декрета N 13-92 и[, в частности,] п. 5.13 Инструкции. К таким выплатам (п/п. "и" п. 1 ст. 5 Декрета) относятся суммы доходов, направляемые у источника их получения на приобретение акций, и суммы, инвестированные на реконструкцию и расширение производства субъектов предпринимательской деятельности.
Основанием для исключения из налогооблагаемого дохода таких сумм является письменное заявление гражданина в бухгалтерию предприятия с просьбой направить часть дохода на указанные цели (п/п. 5.13 п. 5 Инструкции о подоходном налоге с граждан).***
При рассмотрении вопроса предоставления льготы по инвестированию средств на реконструкцию и расширение производства следует исходить из самих понятий "реконструкция", "производство" и "инвестиция". Согласно действующему законодательству реконструкция предприятия - переоборудование существующих производственных мощностей, связанное с усовершенствованием производства и повышением его техникоэкономического уровня на основе научно-технических достижений, осуществляемое по комплексному проекту реконструкции предприятия с целью увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции при улучшении условий труда и охраны окружающей природной среды, а производство (изготовление) - деятельность, связанная с выпуском продукции, включающая все стадии технологического процесса, а также реализации продукции собственного производства (Законы Украины от 01.06.2000 г. N 1775-III "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности"**** и от 18.09.91 г. N 1560-XII "Об инвестиционной деятельности", а также положения п/п. 1.28.1 п. 1.28 и ст. 5, и в частности п/п. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5, Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и ст. 13 Декрета N 13-92 в редакции Закона Украины от 23.03.99 г. N 539-XIV [и Закона Украины от 29.11.2001г. N2831-III).*****
________________________________
* Не доля в виде имущества, а доля в имуществе см. ст. 55 Закона "О хозяйственных обществах".
** Доли в уставном фонде "в денежной форме" не бывает. Доля в УФ - это просто некая его часть, никак "в натурально-денежном плане" не идентифицируемая. Так что, наверное, и здесь имеется в виду доля в имуществе, Кстати, получается, что налоговики хотят обложить ту часть доли в имуществе, которая выдается натурой. Ну, наследнички, теперь держитесь! Если дело так пойдет и дальше, того и гляди со всего наследуемого (кроме денег) имущества у вас начнут требовать подоходный. Проблема усугубляется еще и странновато-непонятной позицией по данному вопросу ВХС.
*** З. Мороз следует все-таки заглянуть в этот пункт Инструкции. Речь там идет о заявлении в бухгалтерию по месту основной работы. То есть Инструкция существенно сузила возможность применения этой льготы по сравнению с Декретом. Этим, очевидно, и был вызван вопрос. Из ответа же следует, что данная льгота применяется и не по месту основной работы. Так может, Инструкцию поменять? Увы, пока ее изменения этого момента не коснулись.
Между прочим, согласно ст. 9 Закона "Об инвестиционной деятельности" основным правовым документом, регулирующим взаимоотношения между субъектами инвестиционной деятельности, является договор (соглашение). Конечно, в соответствии со ст. 154 ГК договор может быть заключен и путем обмена письмами и даже телеграммами, но в любом случае он должен быть. И уж конечно, заключать его должна не бухгалтерия.
**** Определение производства в Законе о лицензировании.
***** То есть на данную льготу могут претендовать лишь инвесторы производственных предприятий. Торговле же, судя по всему, инвестиции и реинвестиции не требуются.
"Бухгалтер" N 5 (149), февраль (I) 2002 г.
Подписной индекс 74201