Отчитываемся по единому налогу:
бухучет, ведение книги, заполнение
и подача расчета
Вот и наступил январь - месяц, когда хлопоты праздничные тесно переплетаются с хлопотами отчетными. Пора подвести итоги годичного труда, задуматься об использовании прибыли (надеемся, что она немалая) и, конечно же, заплатить налоги. А чтобы было легче переключиться на рабочий лад, мы напомним предприятиям-единщикам об особенностях заполнения Книги учета доходов и расходов, составлении Расчета единого налога и о некоторых других налогово-учетных вопросах.
Как вести книгу
Налоговый учет единого налога предусмотрен Порядком ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, утвержденным приказом ГНАУ от 12.10.99 г. N 554 (далее - Порядок, Книга).
Начнем с внешнего оформления Книги (п.11 Порядка). Прежде всего Книгу прошнуровывают, нумеруют страницы, на последней из них указывают общее количество страниц Книги. Потом эту запись заверяют печатью и подписью руководителя предприятия и печатью органа государственной налоговой службы, в котором предприятие зарегистрировано. Если Книга закончится, то следует завести новую. При этом дата первой записи в новой Книге должна приходиться на день, следующий за последним днем записи, сделанной в предыдущей Книге.
Рассмотрим основные правила внесения записей в Книгу.
1. Кассовый метод. Это означает, что доходы и расходы отражают в Книге не в момент их начисления, а на дату поступления или расходования денежных средств (наличных и безналичных). Например, заработную плату, начисленную за октябрь 2001 года и выданную работникам предприятия в ноябре, необходимо отразить в гр.7 Книги в ноябре - на дату выплаты из кассы предприятия или перечисления на лицевой счет работника в банке. Задолженность, начисленную в бухгалтерском учете за отгруженную в январе продукцию (выполненные услуги), в Книгу не записывают, а показывают как выручку в том месяце, в котором будут получены деньги. В то же время предоплату, поступившую за подлежащую отгрузке продукцию или еще не выполненные работы (услуги), нужно отразить в Книге (гр.3 ) в момент ее зачисления на счет. Если в кассу оприходована наличная выручка, то ее следует в этот же день записать в Книгу. В момент сдачи денег на текущий счет никаких записей в Книге не делают.
2. Хронологический порядок, то есть записи делают по мере возрастания даты проведения хозяйственных операций.
3. Отражают операции, произошедшие в отчетном (налоговом) периоде (п.1 Порядка). Если же в результате ошибки или по какой-либо другой причине хозяйственные операции за прошлые налоговые периоды (кварталы) не были отражены в Книге, советуем их отразить в текущем периоде. Особенно это касается сумм неучтенной выручки от реализации.
4. Наличие первичных документов. Такими документами являются:
- выписка банка о поступлении денежных средств или приходный кассовый ордер (для заполнения гр.3 Книги "Сумма выручки от реализации продукции");
- бухгалтерская справка-расчет разницы между суммой, полученной от реализации основных фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи (для заполнения гр.4 "Сумма выручки от реализации основных фондов");
- бухгалтерская справка-расчет о финансовом результате от продажи ценных бумаг; выписка банка о поступлении процентов, денежных средств, полученных в виде безвозвратной финансовой помощи и о поступлении дивидендов, которые ранее не были обложены налогом на дивиденды; бухгалтерская справка о сумме кредиторской задолженности, в отношении которой истек срок исковой давности (для заполнения гр.5 "Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации");
- платежное поручение с отметкой банка о перечислении средств, расходный кассовый ордер, авансовый отчет работника, платежная ведомость и др. (для заполнения гр.7 Книги "Общая сумма расходов...").
5. Отражение поступивших или израсходованных денежных средств в гривнях и копейках.
6. Ежемесячное подведение итогов нарастающим итогом с начала года (гр.37 Книги). Это требование приведено в п.8 Порядка. Но так подводить помесячные итоги не совсем рационально, поскольку утвержденная форма Расчета уплаты единого налога (далее - Расчет) предусматривает отражение показателей за первый и второй месяцы квартала отдельно (гр.5 и 6 Расчета), а не нарастающим итогом с начала года, а также отдельно за каждый квартал (гр.4 Расчета). Данные с начала года необходимы только четыре раза в год для заполнения гр.7 Расчета (за 3 месяца, за 6 месяцев, за 9 месяцев и в целом за год). Поэтому рекомендуем подводить итоги:
а) отдельно за каждый месяц;
б) ежемесячно нарастающим итогом с начала года (как требует п.8 Порядка);
в) отдельно за каждый квартал.
Как отражать выручку
В соответствии с п.3 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98 (далее - Указ) юридическое лицо, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, самостоятельно выбирает одну из возможных ставок единого налога:
- 6% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты НДС, или
- 10% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения НДС в состав единого налога.
Таким образом, базой обложения единым налогом (как по ставке 6%, так и по ставке 10%) является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Если предприятие - плательщик косвенных налогов, то на его счет или в кассу в составе выручки попадают и косвенные налоги (сборы), например, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, а также некоторые местные налоги и сборы (налог на рекламу, гостиничный сбор, рыночный сбор). Согласно нормам Указа исключить из налогообложения необходимо только акцизный сбор. А как же быть с остальными?
ГНАУ требовала их облагать. Однако по некоторым сборам ее позиция изменилась, о чем свидетельствует письмо от 22.11.2000 г. N 15532/7/15-1317: "...рынки, гостиницы при определении суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для начисления единого налога не включают рыночный и гостиничный сборы в базу налогообложения".
Этим же письмом дано разъяснение и для предприятий-посредников: " Экспедиторские, брокерские предприятия и предприятия, осуществляющие комиссионную торговлю, субъекты по продаже авиаперевозок, а также субъекты туристической деятельности для обложения единым налогом должны учитывать комиссионное вознаграждение, заготовительные предприятия - сбытовые наценки (надбавки)".
Из этого следует, что при заполнении гр.3 Книги из выручки нужно исключить рыночный и гостиничные сборы, а также денежные средства, на которые предприятие не имеет права собственности.
Что касается обложения НДС в составе выручки, то этот вопрос еще решается. Так, Госкомпредпринимательства Украины в своем письме от 24.10.2001 г. N 1-221/6346 указал, что "с целью недопущения двойного налогообложения выручку от реализации (товаров, работ, услуг) необходимо уменьшать и на сумму НДС". Однако ГНАУ пока придерживается противоположной точки зрения, поэтому в нашей консультации при рассмотрении примеров мы будем определять выручку с учетом НДС.
Отдельно поговорим о выручке от реализации основных фондов (ОФ). В этом случае Указ предписывает облагать единым налогом не все денежные средства, поступившие на счет, а только разницу между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.
Как известно, остаточная стоимость - это разность между первоначальной стоимостью ОФ и суммой износа (амортизации). Т.е. на величину этого показателя непосредственно влияет выбранный метод амортизации: чем меньше сумма износа объекта, тем больше его остаточная стоимость, и тем меньше налогооблагаемая разница при его продаже. Учитывая то, что амортизация никак не влияет на сумму единого налога, предприятию наиболее выгодно применять ее налоговые нормы* (для зданий и сооружений - 1,25%; для транспортных средств, вычислительной техники и мебели - 6,25%; для технологического оборудования и пр. - 3,75% в квартал от остаточной стоимости).
Обращаем внимание читателей, что при убыточной продаже ОФ (когда их остаточная стоимость превышает продажную (с НДС)), объект обложения единым налогом отсутствует, и при поступлении денег в Книгу ничего записывать не нужно.
До сих пор остро стоит вопрос налогообложения внереализационных доходов. Их следует записывать в гр.5 Книги "Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации". Процитируем Порядок: "В графе 5... отражаются суммы, фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на расчетный (текущий) счет и в кассу от других операций (финансовый результат от продажи ценных бумаг, МБП, материалов, топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, кредиторская задолженность, в отношении которой истек срок исковой давности, а также дивиденды, если они не были обложены налогом у источника выплаты в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий")".
Как видим, название и содержание указанной графы свидетельствуют о том, что в нее попадают не только внереализационные доходы, но и выручка от прочей реализации, которую Указ не обособляет. МБП, материалы, топливо в случае их продажи следует учитывать как обычные товары. Прямому обложению единым налогом подлежит и арендная плата, поскольку она может квалифицироваться как предоставление услуг. Поэтому в состав выручки от реализации рекомендуем включить и выручку от прочей реализации, зафиксировав ее в гр.3 Книги. Напомним, что налогообложение финансового результата (разницы между полученной суммой и остаточной стоимостью) предусмотрено Указом только при реализации основных фондов.
А вот денежные средства, полученные в виде процентов, безвозвратной финансовой помощи, кредиторская задолженность, в отношении которой истек срок исковой давности (если это не полученный аванс), к операциям продажи продукции (товаров, работ, услуг) никакого отношения не имеют и облагаться единым налогом вообще не должны. По нашему мнению, такие суммы показывают в Книге только справочно и в Расчет не переносят.
Как отражать расходы
Расходы предприятия отражают в гр.7 Книги. Как следует из п.7 Порядка, в нее записывают фактическую сумму расходов, проведенных с расчетного счета и кассы предприятия, в связи с продажей продукции, осуществлением финансовых операций.
Отметим, что ГНАУ утверждены две формы Расчета - отдельно для ставки 6% и 10%. А вот форма Книги утверждена только одна. Думаем, что это не случайно. Как было отмечено ранее, вся выручка от реализации, поступившая на счет или в кассу предприятия (в том числе НДС), подлежит отражению в Книге и налогообложению (за исключением некоторых косвенных налогов). Это правило действует как при применении ставки 6%, так и ставки 10%.
По аналогии с доходами, расходы заносят в Книгу также кассовым методом, т.е. с учетом НДС независимо от того, является предприятие плательщиком этого налога или нет. При этом юридические лица, выбравшие ставку 6%, ведут бухгалтерский учет в обычном порядке и отражают суммы "входного" НДС в составе налогового кредита.
Как переносить итоговые данные из книги в расчет
Приказом ГНАУ от 12.10.99 г. N 553 утверждены формы Расчета для разных ставок единого налога, но нигде в документах ГНАУ нет увязки Книги и Расчета между собой.
Исходя из требований Указа и примечаний к Расчету, в эту отчетную форму (как для ставки 6%, так и для ставки 10%) из Книги необходимо перенести:
- в стр.2 Расчета - сумму выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора, то есть итоговую сумму по графе 3 и часть суммы по графе 5 Книги, соответствующую выручке от прочей реализации;
- в стр.3 Расчета - выручку от реализации основных фондов, то есть итоговую сумму по графе 4 Книги.
Из суммы этих двух показателей и определяется сумма показателя "Всего выручка от реализации" (стр.4 Расчета), подлежащая умножению на одну из ставок единого налога.
Что касается данных гр.6 Книги "Общая сумма выручки и внереализационных доходов", то, по нашему мнению, их приводят справочно (также, как и гр.7 "Общая сумма затрат, осуществленных в связи с ведением хозяйственной деятельности..."). К сожалению, в своих многочисленных письмах ГНАУ требует перенесения в Расчет и налогообложения всей суммы внереализационных расходов. Поэтому предприятиям придется решать самостоятельно: стоит ли им спорить (а может быть, и судиться) по поводу необложения, к примеру, небольших сумм процентов банка, начисляемых на остаток средств на текущих счетах, или согласится с налоговиками и, так сказать, в добровольном порядке включить эти суммы в выручку.
Обратите внимание, что Расчет составляется в тысячах гривен, а Книга - в гривнях. Если округления до целых тысяч приведут к искажению данных, то суммы в Расчете лучше отражать с одним или даже двумя знаками после запятой.
Пример заполнения книги и расчета
Итак, приступим к заполнению Книги. В качестве примера предлагаем рассмотреть деятельность предприятия, осуществляющего какие-либо работы или предоставляющего услуги. При этом мы будем пользоваться упрощенным Планом счетов и откроем дополнительные субсчета:
641 - "Расчеты по единому налогу";
642 - "Расчеты по НДС";
6421 - "Расчеты по налоговым обязательствам";
6422 - "Расчеты по налоговому кредиту";
6431 - "Расчеты по сбору в Пенсионный фонд";
6432 - "Расчеты по социальному страхованию на случай временной потери трудоспособности";
6433 - "Расчеты по социальному страхованию на случай безработицы";
6434 - "Расчеты по страхованию от несчастного случая";
644 - "Расчеты по подоходному налогу".
Для наглядности отразим бухгалтерский учет хозяйственных операций, осуществленных в IV квартале 2000 года, при налогообложении разными ставками единого налога (см. таблицу 1).
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Дата ¦ Содержание операции ¦ по ставке 6% ¦ по ставке 10% ¦
¦ ¦ +----------------------+--------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Отражение операций за октябрь 2001 года ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦03.10.¦Получена в банке ¦ 30 ¦ 31 ¦ 6000 ¦ 30 ¦ 31 ¦ 6000 ¦
¦ ¦зарплата за сентябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(начислено - 7500 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦03.10.¦Уплачены сборы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦удержанные с зарплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работников за сентябрь: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦ ¦- в Пенсионный фонд (2%);¦ 6431 ¦ 31 ¦ 150 ¦ 6431 ¦ 31 ¦ 150 ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦ ¦- на социальное ¦ 6432 ¦ 31 ¦ 37,5 ¦ 6432 ¦ 31 ¦ 37,5 ¦
¦ ¦страхование (0,5%); ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦ ¦- на случай безработицы ¦ 6433 ¦ 31 ¦ 37,5 ¦ 6433 ¦ 31 ¦ 37,5 ¦
¦ ¦(0,5%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦03.10.¦Перечислен сбор на ¦ 6434 ¦ 31 ¦ 194 ¦ 6434 ¦ 31 ¦ 194 ¦
¦ ¦социальное страхование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от несчастного случая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦03.10.¦Перечислен подоходный ¦ 644 ¦ 31 ¦ 1275 ¦ 644 ¦ 31 ¦ 1275 ¦
¦ ¦налог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦03.10.¦Перечислено банку за ¦ 84 ¦ 31 ¦ 60 ¦ 84 ¦ 31 ¦ 60 ¦
¦ ¦кассовое обслуживание ¦ 79 ¦ 84 ¦ ¦ 79 ¦ 84 ¦ ¦
¦ ¦(1 %) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦03.10.¦Выплачена зарплата за ¦ 66 ¦ 30 ¦ 6000 ¦ 66 ¦ 30 ¦ 6000 ¦
¦ ¦сентябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦04.10.¦Оприходованы материалы ¦ 84 ¦ 68 ¦ 1000 ¦ 84 ¦ 68 ¦ 1200 ¦
¦ ¦на сумму 1200 грн., в ¦ 20 ¦ 84 ¦ 1000 ¦ 20 ¦ 84 ¦ 1200 ¦
¦ ¦т.ч. НДС - 200 грн. ¦ 642 ¦ 68 ¦ 200 ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦06.10.¦Оплачены материалы ¦ 68 ¦ 31 ¦ 1200 ¦ 68 ¦ 31 ¦ 1200 ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦08.10.¦Израсходованы материалы ¦ 79 ¦ 20 ¦ 1000 ¦ 79 ¦ 20 ¦ 1200 ¦
¦ ¦на выполнение услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦09.10.¦Перечислена предоплата ¦ 68 ¦ 31 ¦ 240 ¦ 68 ¦ 31 ¦ 240 ¦
¦ ¦за услуги сторонней ¦ 642 ¦ 6422 ¦ 40 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации на сумму 240 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн., в т.ч. НДС - 40 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦12.10.¦Подписан акт о получении ¦ 84 ¦ 68 ¦ 200 ¦ 84 ¦ 68 ¦ 240 ¦
¦ ¦услуг ¦ 79 ¦ 84 ¦ 200 ¦ 79 ¦ 84 ¦ 240 ¦
¦ ¦ ¦ 6422 ¦ 68 ¦ 40 ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦15.10.¦Получена предоплата за ¦ 31 ¦ 37 ¦ 3600 ¦ 31 ¦ 37 ¦ 3000 ¦
¦ ¦объект основных фондов. ¦ 6421 ¦ 642 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Отражены налоговые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦19.10.¦Подписан акт приемки- ¦ 37 ¦ 70 ¦ 3600 ¦ 37 ¦ 70 ¦ 3000 ¦
¦ ¦передачи ОФ ¦ 70 ¦ 6421 ¦ 600 ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦19.10.¦Списана сумма износа ОФ ¦ 13 ¦ 10 ¦ 1000 ¦ 13 ¦ 10 ¦ 1000 ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦19.10.¦Списана остаточная ¦ 85 ¦ 10 ¦ 2000 ¦ 85 ¦ 10 ¦ 2000 ¦
¦ ¦стоимость ОФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦19.10.¦Отражен финансовый ¦ 70 ¦ 79 ¦ 3000 ¦ 70 ¦ 79 ¦ 3000 ¦
¦ ¦результат от продажи ОФ ¦ 79 ¦ 85 ¦ 2000 ¦ 79 ¦ 85 ¦ 2000 ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦19.10.¦Перечислен единый налог ¦ 641 ¦ 31 ¦ 1500 ¦ 641 ¦ 31 ¦ 2500 ¦
¦ ¦за сентябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦28.10.¦Выполнены работы, ¦ 37 ¦ 70 ¦ 15000 ¦ 37 ¦ 70 ¦ 15000¦
¦ ¦подписан акт ¦ 70 ¦ 642 ¦ 3000 ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦30.10.¦Начислена заработная ¦ 84 ¦ 66 ¦ 8000 ¦ 84 ¦ 66 ¦ 8000 ¦
¦ ¦плата за октябрь ¦ 79 ¦ 84 ¦ 8000 ¦ 79 ¦ 84 ¦ 8000 ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦30.10.¦Удержаны сборы с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зарплаты работников за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦октябрь: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦ ¦- сбор в Пенсионный фонд ¦ 66 ¦ 6431 ¦ 160 ¦ 66 ¦ 6431 ¦ 160 ¦
¦ ¦(2%); ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦ ¦- сбор на социальное ¦ 66 ¦ 6432 ¦ 40 ¦ 66 ¦ 6432 ¦ 40 ¦
¦ ¦страхование (0,5%); ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦ ¦- сбор на случай ¦ 66 ¦ 6433 ¦ 40 ¦ 66 ¦ 6433 ¦ 40 ¦
¦ ¦безработицы (0,5%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦30.10.¦Начислен сбор на ¦ 84 ¦ 6434 ¦ 222 ¦ 84 ¦ 6434 ¦ 222 ¦
¦ ¦социальное страхование ¦ 79 ¦ 84 ¦ 210 ¦ 79 ¦ 84 ¦ 210 ¦
¦ ¦от несчастного случая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦30.10.¦Удержан подоходный налог ¦ 66 ¦ 644 ¦ 1600 ¦ 66 ¦ 644 ¦ 1600 ¦
¦ ¦с заработной платы за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦октябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦30.10.¦Начислена амортизация ¦ 84 ¦ 02 ¦ 90 ¦ 84 ¦ 02 ¦ 90 ¦
¦ ¦основных средств за ¦ 79 ¦ 84 ¦ 90 ¦ 79 ¦ 84 ¦ 90 ¦
¦ ¦октябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦30.10.¦Начислен единый налог за ¦ 84 ¦ 641 ¦ 1176 ¦ 84 ¦ 641 ¦ 1600 ¦
¦ ¦октябрь: ¦ 79 ¦ 84 ¦ 1176 ¦ 79 ¦ 84 ¦ 1600 ¦
¦ ¦- от реализации услуг*: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦18000 грн. х 6 % = 1080 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦15000 грн. х 10 % = 1500 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн.; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- от продажи ОФ: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(3600 - 2000) х 6% = 96 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(3000 - 2000) х 10% = 100¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Отражение операций за ноябрь 2001 года ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦01.11.¦Получены проценты банка ¦ 31 ¦ 70 ¦ 3 ¦ 31 ¦ 70 ¦ 3 ¦
¦ ¦за октябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦01.11.¦Получена оплата за ¦ 31 ¦ 37 ¦ 18000 ¦ 31 ¦ 37 ¦ 15000¦
¦ ¦работы, выполненные в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦октябре ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦03.11.¦Получена в банке ¦ 30 ¦ 31 ¦ 6160 ¦ 30 ¦ 31 ¦ 6160 ¦
¦ ¦зарплата за октябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦03.11.¦Уплачены сборы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦удержанные с зарплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работников за сентябрь: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦ ¦- в Пенсионный фонд; ¦ 6431 ¦ 31 ¦ 160 ¦ 6431 ¦ 31 ¦ 160 ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦ ¦- на социальное ¦ 6432 ¦ 31 ¦ 40 ¦ 6432 ¦ 31 ¦ 40 ¦
¦ ¦страхование; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦ ¦- на случай безработицы ¦ 6433 ¦ 31 ¦ 40 ¦ 6433 ¦ 31 ¦ 40 ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦03.11.¦Перечислен сбор на ¦ 6434 ¦ 31 ¦ 210 ¦ 6434 ¦ 31 ¦ 210 ¦
¦ ¦социальное страхование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от несчастного случая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦03.11.¦Перечислен подоходный ¦ 644 ¦ 31 ¦ 1600 ¦ 644 ¦ 31 ¦ 1600 ¦
¦ ¦налог за октябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦04.11.¦Выплачена зарплата за ¦ 66 ¦ 30 ¦ 6160 ¦ 66 ¦ 30 ¦ 6160 ¦
¦ ¦октябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦19.11.¦Получена оплата за ¦ 31 ¦ 37 ¦ 24000 ¦ 31 ¦ 37 ¦20000 ¦
¦ ¦работы, выполненные в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ноябре** ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦19.11.¦Перечислен единый налог ¦ 641 ¦ 31 ¦ 96 ¦ 641 ¦ 31 ¦ 100 ¦
¦ ¦за октябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦30.11.¦Начислен единый налог за ¦ 84 ¦ 641 ¦ 1440 ¦ 84 ¦ 641 ¦ 2000 ¦
¦ ¦ноябрь: ¦ 79 ¦ 84 ¦ 1440 ¦ 79 ¦ 84 ¦ 2000 ¦
¦ ¦24000 грн. х 6 % = 1440 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн.; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦20000 грн. х 10 % = 2000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* Согласно принципу соответствия доходов и расходов в бухгалтерском учете ¦
¦единый налог начисляется в период предоставления услуг, а не получения ¦
¦выручки. ¦
¦** Бухгалтерских проводок по признанию доходов и расходов за ноябрь для ¦
¦упрощения примера не приводим. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Отражение операций за декабрь 2001 года ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦19.12.¦Перечислен единый налог ¦ 641 ¦ 31 ¦ 2520 ¦ 641 ¦ 31 ¦ 3500 ¦
¦ ¦за ноябрь: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦для 6% - 1080 + 1440 = ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 2520 грн.; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦для 10% - 1500 + 2000 = ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 3500 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦25.12.¦Получена оплата за ¦ 31 ¦ 37 ¦ 25200 ¦ 31 ¦ 37 ¦21000 ¦
¦ ¦работы, выполненные в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦декабре*** ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------+------+------+--------+------+------+------¦
¦30.12.¦Начислен единый налог за ¦84 79 ¦641 84¦ 1512 ¦84 79 ¦641 84¦2100 ¦
¦ ¦декабрь: ¦ ¦ ¦ 1512 ¦ ¦ ¦ 2100 ¦
¦ ¦25200 грн. х 6 % = 1512 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн.; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦21000 грн. х 10 % = 2100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦*** Бухгалтерских проводок по признанию доходов и расходов за декабрь для ¦
¦упрощения примера не приводим. ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример заполнения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица (для 6% и 10% единого налога) за IV квартал 2001 года представлен в таблице 2. В первой строке таблицы приведены дополнительные данные о выручке и расходах за 9 месяцев 2001 года.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Дата та ¦ Сума ¦ Сума ¦Позаре- ¦Загальна¦Загальна сума¦
¦з/п¦номер ¦ виручки від ¦ виручки ¦алізацій¦сума ви-¦ витрат, ¦
¦ ¦банківського ¦ реалізації ¦ від ¦ні дохо-¦ручки та¦здійснених у ¦
¦ ¦ або ¦ продукції ¦реаліза- ¦ ди та ¦позаре- ¦ зв'язку з ¦
¦ ¦касового ¦ (товарів, ¦ ції ¦виручка ¦алізацій¦ веденням ¦
¦ ¦документа ¦ робіт, ¦основних ¦від ін- ¦них до- ¦господарської¦
¦ ¦ ¦ послуг), ¦ фондів, ¦шої ре- ¦ ходів, ¦ діяльності, ¦
¦ ¦ ¦ грн.* ¦ грн.* ¦ аліза- ¦ грн. ¦ грн.* ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ції, ¦(гр.3 + ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦+ 4 + 5)¦ ¦
+---+----------------+-------------+---------+--------+--------+-------------¦
¦ ¦Итого за 9 мес. ¦356400¦297000¦ ¦ ¦ ¦ ¦158000¦176000¦
¦ ¦2001 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ 1.¦03.10.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 150 ¦ 150 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ 2.¦03.10.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 37,5 ¦ 37,5 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ 3.¦03.10.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 37,5 ¦ 37,5 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ 4.¦03.10.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 194 ¦ 194 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ 5.¦03.10.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1275 ¦ 1275 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ 6.¦03.10.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 60 ¦ 60 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ 7.¦03.10.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 6000 ¦ 6000 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ 8.¦06.10.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1200 ¦ 1200 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ 9.¦09.10.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 240 ¦ 240 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦10.¦15.10.2001, N...¦ ¦ ¦1600¦1000¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦11.¦19.10.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1500 ¦ 2500 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ ¦Итого за октябрь¦ ¦ ¦1600¦1000¦ ¦ ¦ 10694¦ 11694¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ ¦С начала года ¦356400¦297000¦1600¦1000¦ ¦ ¦168694¦187694¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦12.¦01.11.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 3 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦13.¦01.11.2001, N...¦ 18000¦ 15000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦14.¦03.11.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 160 ¦ 160 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦15.¦03.11.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 40 ¦ 40 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦16.¦03.11.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 40 ¦ 40 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦17.¦03.11.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 210 ¦ 210 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦18.¦03.11.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1600 ¦ 1600 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦19.¦04.11.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 6160 ¦ 6160 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦20.¦19.11.2001, N...¦ 24000¦ 20000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦21.¦23.11.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 96 ¦ 100 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ ¦Итого за ноябрь ¦ 42000¦ 35000¦ ¦ ¦ 3 ¦ ¦ 8306 ¦ 8310 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ ¦С начала года ¦398400¦332000¦1600¦1000¦ ¦ ¦177000¦196004¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦22.¦19.12.2001, N...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2520 ¦ 3500 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦23.¦25.12.2001, N...¦ 25200¦ 21000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ ¦Итого за декабрь¦ 25200¦ 21000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2520 ¦ 3500 ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ ¦Итого за 4 кв. ¦ 67200¦ 56000¦1600¦1000¦ 3 ¦ ¦ 21520¦ 23504¦
¦ ¦2001 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------+------+------+----+----+--------+--------+------+------¦
¦ ¦Итого за 2001 г.¦423600¦353000¦1600¦1000¦ 3 ¦ ¦179520¦199504¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
_______________
* Графы 3, 4 и 7 Книги условно разделены на две части: в левой указаны суммы, которые отражают плательщики единого налога по ставке 6%, в правой по ставке 10%.
Пример заполнения Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом, уплачивающим налог по ставке 6 %, за IV квартал 2001 года представлен в таблице 3.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показники ¦ Код ¦ За ¦ В тому числі ¦Наростаючим¦
¦з/п¦ ¦ рядка ¦звітний +--------------------¦ підсумком ¦
¦ ¦ ¦ ¦квартал ¦ перший ¦ другий ¦ з початку ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ місяць ¦ місяць ¦ звітного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кварталу ¦ кварталу ¦ року ¦
+---+----------------------+-------+--------+---------+----------+-----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+----------------------+-------+--------+---------+----------+-----------¦
¦ 1 ¦Середньооблікова ¦ 01 ¦ 10 ¦ 10 ¦ 10 ¦ 10 ¦
¦ ¦чисельність ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦працюючих (чол.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------+--------+---------+----------+-----------¦
¦ 2 ¦Виручка від реалізації¦ 02 ¦ 67,2 ¦ - ¦ 42,0 ¦ 423,6 ¦
¦ ¦продукції (товарів, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦робіт, послуг) без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦урахування акцизного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦збору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------+--------+---------+----------+-----------¦
¦ 3 ¦Виручка від реалізації¦ 03 ¦ 1,6 ¦ 1,6 ¦ - ¦ 1,6 ¦
¦ ¦основних фондів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------+--------+---------+----------+-----------¦
¦ 4 ¦Всього виручка від ¦ 04 ¦ 68,8 ¦ 1,6 ¦ 42,0 ¦ 425,2 ¦
¦ ¦реалізації (рядок 02 +¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦+ рядок 03) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------+--------+---------+----------+-----------¦
¦ 5 ¦Нараховано єдиного ¦ 05 ¦ 4,1 ¦ 0,1 ¦ 2,5 ¦ 25,5 ¦
¦ ¦податку за ставкою 6 %¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(рядок 04 х 6 : 100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------+--------+---------+----------+-----------¦
¦ 6 ¦Фактично сплачено ¦ 06 ¦ 2,6 ¦ 0,1 ¦ 2,5 ¦ 24,0 ¦
¦ ¦єдиного податку за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ставкою 6 % (за даними¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦платника) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------+--------+---------+----------+-----------¦
¦ 7 ¦Підлягає до сплати ¦ 07 ¦ 1,5 ¦ - ¦ - ¦ 1,5 ¦
¦ ¦за ставкою 6 % (за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦даними платника) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(рядок 05 - рядок 06) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример заполнения Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом, уплачивающим налог по ставке 10%, за IV квартал 2001 года представлен в таблице 4.
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показники ¦ Код ¦ За ¦ В тому числі ¦Наростаючим¦
¦з/п¦ ¦рядка ¦звітний +-------------------¦ підсумком ¦
¦ ¦ ¦ ¦квартал ¦ перший ¦ другий ¦ з початку ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ місяць ¦ місяць ¦ звітного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кварталу ¦кварталу ¦ року ¦
+---+------------------------+------+--------+---------+---------+-----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+------------------------+------+--------+---------+---------+-----------¦
¦ 1 ¦Середньооблікова ¦ 01 ¦ 10 ¦ 10 ¦ 10 ¦ 10 ¦
¦ ¦чисельність працюючих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(чол.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+------+--------+---------+---------+-----------¦
¦ 2 ¦Виручка від реалізації ¦ 02 ¦ 56,0 ¦ - ¦ 35,0 ¦ 353,0 ¦
¦ ¦продукції (товарів, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦робіт, послуг) без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦урахування акцизного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦збору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+------+--------+---------+---------+-----------¦
¦ 3 ¦Виручка від реалізації ¦ 03 ¦ 1,0 ¦ 1,0 ¦ - ¦ 1,0 ¦
¦ ¦основних фондів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+------+--------+---------+---------+-----------¦
¦ 4 ¦Всього виручка від ¦ 04 ¦ 57,0 ¦ 1,0 ¦ 35,0 ¦ 354,0 ¦
¦ ¦реалізації (рядок 02 + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦+ рядок 03) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+------+--------+---------+---------+-----------¦
¦ 5 ¦Нараховано єдиного ¦ 05 ¦ 5,7 ¦ 0,1 ¦ 3,5 ¦ 35,4 ¦
¦ ¦податку за ставкою 10 % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(рядок 04 х 10 : 100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+------+--------+---------+---------+-----------¦
¦ 6 ¦Фактично сплачено ¦ 06 ¦ 3,6 ¦ 0,1 ¦ 3,5 ¦ 33,3 ¦
¦ ¦єдиного податку за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ставкою 10 % (за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦даними платника) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+------+--------+---------+---------+-----------¦
¦ 7 ¦Підлягає до сплати за ¦ 07 ¦ 2,1 ¦ - ¦ - ¦ 2,1 ¦
¦ ¦ставкою 10 % (за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦даними платника) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(рядок 05 - рядок 06) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Расчет об уплате единого налога юридические лица представляют налоговым органам до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (последний день отчета за IV квартал 2001 года - 19 января 2002 года, суббота). Одновременно подают расчет об уплате акцизного сбора и декларацию по НДС (если предприятие является плательщиком этих налогов), а также платежные поручения с отметкой банка о ежемесячной уплате единого налога за IV квартал.
Единый налог уплачивают ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем получения выручки. По мнению ГНАУ, нормы Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III в части сроков уплаты налога и предоставления отчетности на единый налог не распространяются, однако предприятиям позволили пользоваться правилом "выходного дня"**. То есть если предельные сроки уплаты налога и предоставления отчетности совпадают с выходным или праздничным днем, то отчитаться и уплатить налог можно на следующий после выходного рабочий день. Правда, Указ подобной нормы не содержит, поэтому советуем перестраховаться и, не дожидаясь понедельника ( 21 января), внести налог и отчитаться в пятницу - 18 января 2002 года или раньше.
__________________
* П(С)БУ 7 "Основные средства" разрешает применять шесть методов амортизации, в том числе норм и методов, предусмотренных налоговым законодательством. Однако при проведении ремонтов и улучшений ОФ лимитные 5% не определяют, а руководствуются правилами бухгалтерского учета: стоимость восстановительных ремонтов относят на расходы деятельности, а улучшений, приводящих к увеличению экономических выгод, - на увеличение первоначальной стоимости ОФ.
** Письмо ГНАУ от 27.03.01 г. N 4016/7/15-1317.
"Все о бухгалтерском учете" N 3 (670) от 11 января 2002 г.