Относятся ли расходы по страхованию имущества
налогоплательщика к валовым расходам
ВОПРОС: Наша фирма арендует у своего работника и связанного лица (он же учредитель) два микроавтобуса для перевозки пассажиров и грузов. В договоре аренды указано, что фирма обязуется за свой счет проводить страхование владельцев транспортных средств. Автомобили застрахованы на имя фирмы. Другой страховкой застраховали водителей от несчастных случаев. Являются такие расходы на страхование валовыми расходами нашей фирмы?
ОТВЕТ: В п.п. 5.4.6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее Закон о прибыли) с учетом изменений и дополнений перечислены виды страхования, расходы по которым включаются в состав валовых расходов. В соответствии с данным пунктом расходы по страхованию имущества налогоплательщика относятся к валовым расходам. В соответствии со ст. 10 Закона Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. N 887-XII с изменениями и дополнениями имуществом предприятия являются основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия, т.е. имущество, которое находится в его собственности. Поэтому расходы арендатора в виде страховых платежей на страхование арендованного имущества (в данном случае двух микроавтобусов) относятся за счет прибыли, которая остается в распоряжении налогоплательщика.
Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств является обязательным в соответствии со статьей 7 (п. 9) Закона Украины "О страховании" от 07.03. 96 г. N 85/96-ВР с учетом изменений и дополнений (далее - Закон о страховании) и регулируется Положением о порядке и условиях проведения обязательного страхования гражданской ответственности транспортных средств, утвержденного постановлением КМУ от 28.09.96 г. N 1175 с изменениями и дополнениями (далее - Положение). Владельцем транспортного средства в соответствии с данным Положением считается юридическое или физическое лицо, которое эксплуатирует транспортное средство, которое принадлежит ей на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления или на других основаниях, которые не противоречат действующему законодательству (договор аренды, поручения и тому подобное). Исходя из данного Положения на арендаторов возложена обязанность заключения договора такого страхования. Кроме того в соответствии с постановлением КМУ от 27.05.2000 г. N 842 (вступило в силу с 10.06.2000 г.) эксплуатация транспортных средств без наличия договора обязательного страхования гражданской ответственности запрещается.
Однако относить на валовые затраты такие страховые платежи арендатор не может, т.к. согласно пп. 5.4.6 ст. 5 Закона о прибыли это разрешено только для налогоплательщиков, у которых транспортные средства находятся в составе основных фондов.
Расходы на обязательное страхование жизни и здоровья работников (водителей) в соответствии с пп, 5.4.6. ст. 5 Закона о прибыли включаются в валовые затраты при выполнении следующих условий:
1) физлица, в пользу которых осуществляется обязательное страхование жизни и здоровья, должны состоять в трудовых отношениях с предприятием;
2) обязательность страхования должна быть установлена законодательством.
Пунктом 6 ст.7 Закона о страховании предусмотрено личное страхование от несчастных случаев на транспорте. В соответствии с Положением об обязательном страховании от несчастных случаев на транспорте, утвержденным постановлением КМУ от 14. 08. 96 г. N 959 (с учетом изменений и дополнений) обязательному личному страхованию от несчастных случаев на транспорте в Украине подлежат работники транспортных предприятий (водители), независимо от форм собственности и видов деятельности, которые непосредственно заняты на транспортных перевозках только на время обслуживания поездки.
Страхователями водителей являются юридические лица или дееспособные граждане - субъекты предпринимательской деятельности, которые являются владельцами транспортных средств или эксплуатируют их и заключили со страховиком договоры страхования.
При выполнении вышеуказанных условий предприятие имеет право включать в валовые затраты расходы на обязательное страхование водителей от несчастных случаев. Следует учесть, что данные взносы не должны превышать законодательно установленных страховых тарифов. Примечание: в Законе о прибыли не предусмотрено никаких ограничений по поводу страхования связанных лиц.
"Киевский бухгалтер" N 5 (59), февраль 2002 г. Подписной индекс 22259