ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 13668/7/22-2217 від 11.10.2001
Щодо суми винагороди
ДПА України розглянула лист ДПА в області щодо суми винагороди, що сплачується підприємством - резидентом України перевізнику - резиденту Республіки Македонія відповідно до договору про надання останнім транспортних послуг автомобільним транспортом, і повідомляє.
Відповідно до п.13.5 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) суми доходів нерезидентів, які виплачуються резидентами як оплата вартості фрахту транспортних засобів, оподатковуються за ставкою 6 відсотків у джерела виплати таких доходів за рахунок таких виплат.
Таким чином, оплата фрахту транспортних засобів, про яку йдеться у згаданому вище пункті, означає орендну плату, що сплачується (нараховується) резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента орендодавця транспортних засобів.
У разі коли міжнародною угодою, ратифікованою ВРУ, встановлено інші правила оподаткування, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору (п.18.1 ст.18 Закону).
Відповідно до п.1 ст.8 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Македонія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на капітал, яка набрала чинності 23.11.98 р., прибутки, одержані резидентом Договірної Держави від експлуатації морським, річкових або повітряних суден, дорожніх транспортних засобів у міжнародних перевезеннях, оподатковуються лише в цій Державі.
Правила оподаткування доходів резидента Македонії від надання в оренду українському підприємству транспортних засобів визначаються ст.7 Конвенції з урахуванням положень ст.5 та 22.
Відповідно до п.1 ст.7 прибуток підприємства Македонії від здійснення ним підприємницької (господарської) діяльності буде оподатковуватися в Україні лише у разі,якщо ця діяльність здійснюється через постійне представництво.
Для цілей ст.7 Конвенції використовується термін "постійне представництво", як він визначений у законодавстві України з урахуванням положень ст.5 Конвенції.
Враховуючи викладене вище, резидент Македонії може оподатковуватись в Україні щодо доходів, отриманих від діяльності в Україні, у випадку коли він має постійне місце бізнесу у значенні п.і ст.5 Конвенції або коли він проводить бізнес через особу у значенні п.5 цієї статті. Якщо ж діяльність не здійснюється через постійне представництво, то доходи македонської компанії від надання в оренду українському підприємству транспортних засобів відповідно до ст.7 та ст.22 Конвенції не оподатковуються в Україні.
У розумінні відповідних положень згаданої Конвенції у разі, якщо підприємство - резидент Республіки Македонія, яке уклало договір з українським резидентом про надання останньому транспортних послуг автомобільним транспортом за маршрутом Україна - Македонія, не здійснює своєї діяльності в Україні через розташоване у ній постійне представництво, будь-які доходи такого підприємства стосовно цього договору не підлягають оподаткуванню в Україні.
Механізм застосування звільнення згаданих доходів визначено Порядком звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженим постановою КМУ від 06.05.2001 р. N 470.
Водночас відповідно до положень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) оплата українським підприємством послуг македонського перевізника з перевезення останнім вантажів за згаданим маршрутом відповідно до пп."й" ст. 13 цього Закону, в якому йдеться про те, що доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів (робіт, послуг), переданих (виконаних, наданих) резиденту від такого нерезидента, становлять виняток з цього підпункту, не оподатковується в Україні.
Заступник Голова I.Кальніченко
"Бізнес-Бухгалтерія: право-податки-консультації", N 6/1, 11.02.2002