Налоговые векселя: новые ограничения
и пути их обхода
Новости
Когда в ст. 48 Закона о Госбюджете-2002 прозвучала фраза о запрете рассчитываться с бюджетом в иеденежной форме (в том числе векселями), многие импортеры всерьез заволновались по поводу так называемых налоговых векселей, применяемых для отсрочки уплаты "ввозного" НДС в соответствии с п. 11.5 Закона об НДС. Успокаивало лишь то, что идентичная норма - слово в слово уже вводилась в ст. 6 Закона о Госбюджете-2001, однако тогда этот запрет, слава Богу, налоговых векселей не коснулся. Поэтому была надежда, что и в 2002 году в данной сфере все останется по-прежнему.
На этот раз, однако, вышло не так: Кабмин уже 10.01.2002г. принял Постановление N21 "О мерах по обеспечению исполнения Государственного бюджета Украины в I квартале 2002 года", в п. 9 которого ввел дополнительные ограничения в виде двух новых обязательных условий для применения налоговых векселей.* Напомним эти условия:
1. Импортер по итогам предыдущего отчетного периода должен иметь право на возмещение НДС, при условии что на день выдачи векселя это возмещение не погашено.
Укажем здесь на два момента.
Момент забавный. Нигде в Постановлении не указано, что сумма "к возмещению" должна перекрывать сумму, на которую выдается налоговый вексель. То есть при формальном прочтении этого требования получается, что можно выдавать налоговый вексель хоть на миллион, имея по итогам предыдущего месяца (квартала) какое-нибудь копеечное возмещение.
Однако эту формальную брешь быстренько заткнула Гостаможслужба: в своем письме от 12.01.2002г. N 11/2-15-340-ЕП, направленном во все местные таможни, она сообщила, что сумма возмещения, не погашенная на день выдачи векселя, должна быть не меньше суммы НДС, начисленной по ввозной ГТД.
А теперь - момент не очень забавный. Речь в данном условии идет о возмещении по итогам именно предыдущего отчетного периода, а значит, если непогашенным осталось возмещение, возникшее по итогам более ранних периодов, то формально в выдаче векселя могут и отказать.
Хотя мы считаем, что фраза "по итогам предыдущего отчетного периода" должна пониматься шире. Собственно, в Постановлении ничего не сказано о том, что эти самые суммы к возмещению должны быть зафиксированы в декларации. Если исходить из здравого смысла, то речь там идет скорее о цифрах, отраженных по лицевому счету плательщика, то есть с учетом сумм, накопленных в предшествующих периодах.
2. Импортер должен осуществлять ввоз товаров по прямым договорам для собственных производственных нужд.
Судя по всему, торговцам теперь налоговые векселя не светят. Да и посредникам придется несладко.** Интересно, будет ли при такой формулировке считаться прямым договором заключение импортного контракта посредником от имени производителя и по его доверенности (то есть в рамках договора поручения)! Мы все-таки склоняемся к положительному ответу.
Допнеприятности
Одна из неприятностей связана с началом действия новых норм. По нашему мнению, рассматриваемое Постановление вступило в силу с момента его принятия, то есть с 10.01.2002г. (согласно п. 5 Указа Президента от 10.06.97г. N 503/97 "О порядке официального обнародования нормативно-правовых актов и вступления их в силу"). В то же время, насколько нам известно, на местах еще по состоянию на 16 января таможенники и налоговики ни о Постановлении с его дополнительными ограничениями, ни об упомянутом письме ГТСУ нечего не знали и позволяли импортерам оформлять налоговые векселя абсолютно без всех этих новых "заморочек".
Так что теперь импортеры, имевшие неосторожность оформить векселя в данный временной промежуток, оказываются в интересном положении. А вдруг они на момент оформления не соответствовали новым кабминовским требованиям? Весьма вероятно, что их векселя могут признать недействительными и потребовать от них срочной уплаты "ввозного" НДС. Посмотрим, что в связи с этим надумает таможня (или налоговики)...
Еще один весьма неприятный момент. Таможенники вместе с векселем будут требовать от импортеров соответствующую справку из местной ГНИ о праве на возмещение НДС по итогам предыдущего периода. Данное требование - явно незаконно, однако оно содержится в упомянутом письме ГТСУ от 12.01.2002 г. А такую справку попробуй еще получи, если в местных ГНИ на этот счет пока нет распоряжений сверху!
Но даже если случится чудо и налоговики искренне захотят выдать вам справку без проволочек, вы тут же наткнетесь на уже не зависящий от их желания подводный камень. Дело в том, что, например, месячная декларация по НДС представляется до 20-го числа следующего месяца. И до тех пор налоговики, не имея отчетных данных импортера, при всем своем желании выдать справку не смогут.
Так что бухгалтерам фирм-импортеров, претендующих на налоговые векселя в первые дни месяца, придется на скорую руку верстать декларацию по НДС за предыдущий месяц, чтобы представить ее в ГНИ как можно скорее - то есть в тех же первых числах следующего. Напомним, что декларация должна быть представлена именно до 20-го числа, поэтому налоговики обязаны принять ее в любой день до наступления этого срока, хоть 1-го числа.
Впрочем, и здесь в ГНИ могут упереться. Дескать, пока не проведем суммы по лицевым счетам (а это будет не ранее 20-го числа) - никакого права на возмещение у вас нет! А значит, до этой даты никаких справок никому не выдадим!
Или еше что-нибудь придумают - фантазии им не занимать.
Но это все так. присказка, переходим к сказке.
Хитрости
В "Бухгалтере" N 4'2002 на с. 6 мы уже акцентировали ваше внимание на том, что Кабмин в данном случае поступил незаконно, превысив свои полномочия. Однако оставим этот тезис тем солидным импортерам, которые могут себе позволить судиться с правительством, и пожелаем им удачи в этом нелегком деле.
Ну а что делать тем "налогобоязненным" импортерам, которые и в новых условия не прочь воспользоваться налоговым векселем, а для этого - хотя бы формально соблюсти новые требования?
Ну, прежде всего им следует поднакопить на начало месяца осуществления импорта (когда и должен оформляться вексель) необходимую сумму к возмещению. Методы общеизвестны: задействовать в качестве импортера либо фирму, активно занимающуюся экспортом (у которой, как правило, всегда найдется сумма к возмещению), либо извечного убыточника.
Некоторые импортеры в таких случаях раздувают свой налоговый кредит, получая от убыточного предприятия товары-работы-услуги. Последнему ведь все равно терять нечего - он путем таких хозопераций лишь немного приукрасит свое убогое финсостояние. Таким образом, первое кабминовское допусловие соблюсти не так уж и сложно. Вот со вторым условием - проблематичнее. И если импортируется нечто не по прямому договору и не для нужд собственного производства, то дело почти безнадежное. Хотя и тут можно вспомнить о некоторых способах обхода подобных требований.
Способ первый - "передумка": собирались, дескать, использовать импортные товары для нужд собственного производства, но в силу изменившихся обстоятельств (производить оказалось нерентабельно, не подготовили техпроцесс, оборудование, специалистов и т. п.) директор отдал приказ производственные прожекты свернуть, а весь импорт реализовать на сторону (не пропадать же добру!).
Однако такой номер пройдет далеко не с каждым товаром. Да и для систематического использования он не годится, иначе можно нажить неприятности с соответствующими органами (вплоть до уголовной ответственности).
Способ второй - "давальческий". До выхода Постановления N21 многие предприятия импортировали товар (сырье) для нужд конкретного производителя. После выхода Постановления некоторые такие импортеры тут же перестроились и сами стали "производителями". Так что теперь подобное предприятие импортирует сырье "для собственных нужд", а затем отдает его по давальческому договору в переработку настоящему производителю. После чего готовая продукция (собственником которой, а значит, формально - и производителем, является импортер***), реализуется импортером самостоятельно или при посредничестве того же производителя (проблемы с разделом доходов здесь решаемы, так как эти предприятия - дружественные).
Естественно, такой способ может применяться только в случае, когда импортируемое в принципе может перерабатываться.
Вот такими пока еще скудными сведениями об опыте борьбы за налоговые векселя мы на сегодня располагаем. Если вы нашли иные выходы, поделитесь...
________________________________
* Этими ограничениями был дополнен п. 4 Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, утвержденного Постановлением КМУ от 01.10.97г. N 1104.
** Если, например, понимать термин "прямые договоры" так, как он понимается в Соглашении об общих условиях поставок товаров между организациями государств - участников Содружества Независимых Государств от 20.03.92г. (ст. 6).
*** Если же налоговики (или таможенники) вдруг станут настаивать на том, что давалец производителем не является, то здесь не грех им напомнить, например, письма ГНАУ от 12.03.98г. N 2420/11/16-2315 (оно посвящено переработке нефтепродуктов) и от 19.01.98г. N1480/10/16-2217 ("О взимании акцизного сбора свиноматериалов, изготовленных на давальческих условиях"). В этих письмах ГНАУ как раз утверждала противоположное.
"Бухгалтер" N 5 (149), февраль (I) 2002 г.
Подписной индекс 74201