ВЭД: возврат излишне перечисленных средств
от третьего лица-нерезидента
ВОПРОС: Согласно контракту с нерезидентом о покупке товара, резидентом была сделана предоплата, а товар поставлен на меньшую сумму. Причем валюта платежа (ЕВРО) отличается от валюты цены (песеты), предусмотренной в контракте, ГТД оформлена в ЕВРО.
Правомерен ли возврат излишне перечисленных денежных средств от третьего лицанерезидента, определенного доп. соглашением? Как данная операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете?
ОТВЕТ: Важнейшим моментом заключения любой сделки является ее юридическое оформление, поскольку возможность неисполнения обязательств одной из сторон необходимо предусматривать всегда, особенно при осуществлении внешнеэкономических сделок, когда ответственность за неисполнение обязательств нерезидента, согласно украинскому законодательству, ложится на резидента.
А при возникновении необходимости внесения изменений в контракт решающим уже будет согласие контрагента-нерезидента на предлагаемые изменения.
Инструкцией о порядке совершения контроля и получения лицензии по экспортным, импортным и лизинговым операциям, утвержденной Постановлением Правления НБУ N136 от 24.03.1999г., с изменениями и дополнениями, в частности п.3.5 предусмотрено:
"В случае возврата-резиденту средств, которые были перечислены в адрес нерезидента по импортному договору в связи с тем, что взаимные обязательства по этому договору частично или полностью не выполнены, резидент самостоятельно передает банку, который по поручению резидента осуществил платеж в пользу нерезидента, копии документов, которые однозначно подтверждают возврат средств (при условии, что средства возвращены на счет резидента в другом банке). Ответственность за нарушение этого условия возлагается на-резидента".
Здесь необходимо также помнить о сроках поступления валютной выручки, поскольку произведена предоплата, а значит, на резидента распространяется действие ст. 2 Закона Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" N185 от 23.09.1994г., с изменениями и дополнениями, относительно 90 дней для поставки товара с момента совершения предоплаты. И к предприятию могут быть применены санкции, предусмотренные ст.4 вышеуказанного Закона: начисление пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % от суммы таможенной стоимости недопоставленной продукции в иностранной валюте, перечисленной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения обязательства.
В данной ситуации необходимо сделать акцент на следующих моментах:
1) относительно требований возврата излишне перечисленной предоплаты: в валюте платежа или в валюте контракта;
2) согласно условиям контракта у резидента должно быть право требования возврата денежных средств, предусмотренное контрактом;
3) дополнительное соглашение должно быть оформлено надлежащим образом, чтобы оно служило основанием для перевода долга (со стороны третьего лицанерезидента должны быть отражены обязательства относительно производства платежа в адрес резидента).
В случае, если соответствующие условия контракта не отвечают таким требованиям, можно предложить следующие рекомендации по устранению их недостатков, которые могут производиться как заключением дополнительного соглашения, так и путем обмена письмами, в том числе факсимильными. При этом необходимо обратить особое внимание на то, чтобы такие письма были надлежащим образом зарегистрированы в книге исходящей и входящей документации.
Предлагаем следующие изменения в условия контракта:
Цена и обшая стоимость договора (контракта)
Оплата производится в ЕВРО (EUR), то есть валютой платежа в отличие от валюты стоимости товара, которая указана выше, является валюта ЕВРО (EUR) перерасчет которой производится _______ ("в соответствии с действующим законодательством Украины" либо указать кросс-курс "в следующем соотношении валюты цены с валютой платежа ___ ЕВРО за __ песет" в зависимости от нижеизложенного), код валюты - 978, в соответствии с действующим законодательством Украины.
Обращаем внимание: данное обстоятельство будет соответствовать требованиям п. 1.4 раздела 1 Инструкции N136, в соответствии с которым:
"Если согласно условиям договора валюта платежа отличается от валюты цены, то банк с целью контроля за полнотой расчетов по этой операции использует предусмотренные в договоре условия перерасчета валюты цены в валюту платежа.
При отсутствии в договоре условий, которые предоставляют возможность однозначно определить курс (кросс-курс), по которому осуществляется перечисление, банк с целью контроля использует:
а) официальный обменный курс Национального банка Украины на дату платежа, если одной из валют есть гривна;
б) курс, сложившийся на Московской межбанковской валютной бирже или установленный центральным банком страны СНГ или Балтии на дату платежа, если одна из валют является валютой страны СНГ или Балтии, а другая - не является гривной;
в) курс на последнюю дату публикации в FINANCIAL TIMES - во всех других случаях.
В случае, если банком при производстве перечисления применялся иной кросс-курс, нежели предусмотрено п.п."в" п. 1.4. Инструкции необходимо отразить соответствующее соотношение валют, как предлагалось выше.
Также необходимо помнить, что с 01.01.2002 г. утратило силу Письмо НБУ от 14.08.2001г. N13-111/3320-4911. Поэтому, по экспортным, импортным и лизинговым договорам, предусматривающим расчеты в национальных валютах стран ЕВС, с 01.01.2002 г. допускается использование в качестве валюты платежа евро только при внесении соответствующих изменений во внешнеэкономический договор.
Необходимость изменения: чтобы ни к резиденту, ни к банку не возникало вопросов со стороны контролирующих органов, почему платёж был произведен в иной валюте нежели валюта цены, предусмотренная в контракте. Это также позволит определиться с валютой, которая будет применяться при начислении штрафных санкций за несвоевременное производство в иностранной валюте. Данное изменение в контракт желательно было бы датировать до производства платежа либо датой производства платежа.
Условия сдачи (приемки) товара (работ, услуг)
Товар находится в собственности Продавца до момента его передачи уполномоченному представителю Покупателя либо уполномоченной последним транспортной организации. Товар считается поставленным Продавцом Покупателю с момента передачи такого товара уполномоченному представителю Покупателя либо уполномоченной последним транспортной организации. В случае недопоставки либо недовыборки товара Покупателем (уполномоченным представителей последнего) до __ Продавец обязуется до ___ возвратить (перечислить) Покупателю денежные средства на сумму (стоимость) не поставленного (недопоставленного, невыбранного, недовыбранного) товара.
Необходимость изменения: если резидент обращается в суд для приостановления начисления пени за несвоевременное осуществление расчетов в иностранной валюте, можно доказать недопоставку со стороны и по вине Продавца , а не по вине Покупателя (например, невыборку либо недовыбор-ку со стороны покупателя, поскольку в контракте не оговорено, как должна осуществляться передача товара, т.е. из контракта невозможно установить, по чьей вине произошла недопоставка).
Арбитраж
Обе стороны подчиняются юрисдикции страны Покупателя, и Продавец определенно отказывается от юрисдикции своей собственной страны. В случае возникновения спора относительно непоставки либо недопоставки товара, а равно невозврата излишне перечисленных Покупателем Продавцу денежных средств, споры по таким вопросам должны рассматриваться по месту нахождения Покупателя в соответствующем суде.
Необходимость изменения: резидент может с меньшими проблемами обратиться в суд для приостановления начисления пени за несвоевременное производство расчетов в иностранной валюте.
Что касается возврата излишне перечисленных денежных средств на сумму недопоставки от третьего лица-нерезидента, то в этом случае дополнительное соглашение должно подписываться либо в трехстороннем порядке - Продавец, Покупатель, третье лицо, либо может быть оформлено договором поручительства между Покупателем и третьим лицом.
Дополнительные условия
Изменения и дополнения в контракт могут осуществляться путем обмена письмами, в том числе и факсимильными.
Что касается заключения дополнительного соглашения на возврат излишне перечисленных денежных средств на сумму недопоставки, то оно должно подписываться либо в трехстороннем порядке - Продавец, Покупатель и третье лицо, либо может быть оформлено договором поручительства между Покупателем и третьим лицом.
Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (таблица 1) после внесения изменений в контракт и заключения дополнительного соглашения на условном числовом примере.
ПРИМЕР: Согласно письму НБУ от 02.02.1999г. N13-411/250 с 01.01.1999г. до 31.12.2001г. 1 ЕВРО составлял 166,386 испанских песет. Стоимость товара согласно договора - 1 257 878 песет.
Таблица 1.
+-----------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦Бух. учет ¦ Налоговый ¦
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Сумма ¦ ¦ учет ¦
¦п/п ¦ ¦ +----------+--------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВД ¦ ВР ¦
+----+------------------------------+---------+-----+----+------+-------¦
¦ 1 ¦Перечислена 100 % предоплата ¦7560 EUR/¦ 371 ¦312 ¦ - ¦34776 ¦
¦ ¦нерезиденту за товар (курс ¦34776 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НБУ 4,6 грн. за 1 ЕВРО) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+---------+-----+----+------+-------¦
¦ 2 ¦Пересчитана дебиторская ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 756* ¦ - ¦
¦ ¦задолженность на конец ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетного периода по курсу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НБУ 4,7 грн за 1 ЕВРО (7560 X ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(4,7-4,6)) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+---------+-----+----+------+-------¦
¦ 3 ¦Уплачены таможенные сборы, ¦ 11000 ¦ 377 ¦311 ¦ - ¦ 5000 ¦
¦ ¦пошлина и НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+---------+-----+----+------+-------¦
¦ 4 ¦Отражена сумма налогового ¦ 6000 ¦ 641 ¦377 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+---------+-----+----+------+-------¦
¦ 5 ¦Получены от нерезидента ¦7000 EUR/¦ 281 ¦371 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦товары (курс НБУ - 4,6 за 1 ¦32200 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ЕВРО согласно п. 6 П(С)БУ 21 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на дату уплаты аванса) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+---------+-----+----+------+-------¦
¦ 6 ¦Отражена курсовая разница в ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 700 ¦ - ¦
¦ ¦налоговом учете в связи с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦погашением задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(курс НБУ - 4,8 за 1 ЕВРО на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дату таможенного оформления) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(7000X(4,8 -4,7)) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+---------+-----+----+------+-------¦
¦ 7 ¦Отнесена сумма таможенных ¦ 5000 ¦ 281 ¦377 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сборов и пошлины на стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров на основании ГТД ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+---------+-----+----+------+-------¦
¦ 8 ¦Получена от нерезидента- ¦560 EUR/ ¦ 312 ¦631 ¦ ¦-2576**¦
¦ ¦третьего лица сумма излишней ¦2576 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоплаты (курс НБУ - 4,6 за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1 ЕВРО) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------------------------------+---------+-----+----+------+-------¦
¦ 9 ¦Отражен взаимозачет ¦560 EUR/ ¦ 631 ¦371 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦задолженности ¦2576 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
* В бух. учете пересчет дебиторской задолженности (немонетарной статьи) согласно п.7 "б" П(с)БУ 21 не осуществляется, в налоговом учете отражается курсовая разница на основании п.п.7.3.6 Закона о прибыли.
** Из ВР исключаем сумму излишне перечисленной предоплаты по курсу НБУ на день осуществления предоплаты: 560 х 4,6 = 2576 грн.
"Адвокат бухгалтера" N 3 (9), февраль 2002 г. Подписной индекс 23311