Комментарий к приказу ГНАУ N103 от 14.03.2001 г.
Порядок списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков
Порядок списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков (далее - Порядок) разработан согласно пункту 18.2 статьи 18 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее-Закон N2181).
Действие этого Порядка распространяется на плательщиков налогов юридических лиц, их филиалы, отделения, а также на физических лиц, на которых согласно законам, возложена обязанность удерживать и/или уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи), пеню и суммы штрафных санкций.
Определение и списание безнадежного налогового долга органами налоговой службы осуществляются относительно:
- Налогов и сборов (обязательных платежей), контроль за своевременностью, достоверностью, полнотой начисления которых возложен на контролирующие органы;
- Всех видов пени и штрафных санкций, которые зачисляются в бюджеты всех уровней и государственные целевые фонды (в том числе - за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности), а также сумм процентов за предоставленный налоговый кредит, которые начислены налогоплательщикам на налоговый долг, признанный безнадежным;
- Пени и сумм штрафных санкций, начисленных на налоговый долг, который признан безнадежным, за период со дня появления долга до дня принятия решения о списании.
Согласно п.3 Порядка под термином "безнадежный" налоговый долг следует понимать:
1. Налоговый долг налогоплательщика, признанного банкротом, требования относительно которого не были удовлетворены в связи с недостаточностью активов банкрота.
2. Налоговый долг физического лица, которое в судебном порядке признано безвести пропавшим или умершим (решение суда), умерло, свыше 720 дней находится в розыске.
3. Налоговый долг налогоплательщика, по которому истек срок исковой давности - 1095 календарных дней со дня согласования налоговых обязательств.
4. Налоговый долг юридических и физических лиц, возникший вследствие форс-мажорных обстоятельств.
Списание сумм налогового долга органы налоговой службы должны производить по данным карточек лицевых счетов налогоплательщика, которые ведутся в органах государственной налоговой службы, а также по данным справки соответствующего контролирующего органа о наличии безнадежного налогового долга (п.4 Порядка). Справка необходима будет при списании налогов, сборов (обязательных платежей) по которым не ведется учет по карточкам лицевых счетов и такую задолженность можно подтвердить только документально.
Согласно п.4.4 Порядка, в случае наличия у плательщика излишне уплаченных сумм или сумм НДС, подлежащих возмещению и по которым наступил срок возмещения, определение суммы налогового долга, подлежащего списанию, может быть осуществление путем проведения зачета согласно действующему законодательству.
Однако следует заметить, что если долг признан "безнадежным", то он подлежит списанию и ГНИ не вправе заставить вас проводить никакие взаимозачеты. Кроме того, согласно п.п.7.1.1 Закона N2181, зачет встречных денежных обязательств с соответствующим бюджетом может производиться по решению налогоплательщика, а не органа налоговой службы.
Для списания налогового долга налогоплательщику необходимо обратится в контролирующий орган по месту учета безнадежного долга или по месту своей регистрации с письменным заявлением, в котором указывается сумма, подлежащая списанию. К заявлению прилагаются документы, которые подтверждают, что налоговый долг считается безнадежным.
По результатам рассмотрения документов руководитель (его заместитель) органа налоговой службы принимает решение о списании безнадежного налогового долга.
"Адвокат бухгалтера" N 3 (9), февраль 2002 г. Подписной индекс 23311