Акцизный и пенсионный сбор в
ювелирном деле
ВОПРОС: Просим предоставить разъяснение относительно базы начисления акцизного сбора предприятием, которое будет изготавливать ювелирные изделия из материала заказчика (лома) и изготавливать изделия из золота, приобретенного у других юридических лиц как сырье. Что является базой начисления НДС в таких случаях и включается ли в нее сбор в Пенсионный фонд?
ОТВЕТ: Согласно статье 1 Декрета Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе" от 26.12.92 г. N 18-92 (с изменениями и дополнениями) акцизный сбор это непрямой налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные, который включается в цену этих товаров.
Законом Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)" от 11.07.96 г. N 313/96-ВР (с изменениями и дополнениями) ставка акцизного сбора на ювелирные изделия установлена в размере 55 % процентов к обороту.
Статьей 2 Декрета от 26.12.92 г. определено, что плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, а также их филиалы, отделения (другие обособленные подразделения) - производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья по товарам (продукции), на которые установлены ставки акцизного сбора в твердых суммах, а также заказчики, по поручению которых изготавливается продукция на давальческих условиях по товарам, на которые установлены ставки акцизного сбора в процентах к обороту, которые уплачивают акцизный сбор производителю.
Как предусмотрено статьей 3 вышеуказанного Декрета, объектом обложения являются обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальческого сырья, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой, а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленных из давальческого сырья.
Как следует из информации, приведенной в Вашем письме, предприятие осуществляет изготовление ювелирных изделий как из материалов заказчика (лома или ювелирных изделий), так и из золота, которое закупается у юридических лиц.
В случае изготовления изделий из драгоценного металла, который был приобретен у других юридических лиц в качестве сырья, а потом реализации произведенного из него подакцизного товара непосредственно потребителю, базой начисления акцизного сбора является фактический объем реализации таких товаров.
Как предусмотрено "Порядком составления плательщиками расчета акцизного сбора", утвержденным приказом ГНА Украины от 19.03.01 г. N 111 (с изменениями и дополнениями), по товарам, на которые установлены ставки акцизного сбора в процентах с оборота, заполняются графы 7 и 10 Расчета.
Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2002 год" от 20.12.01 г. N 2905-III продлил до 1 января 2003 года действие пунктов Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР (с изменениями и дополнениями) относительно уплаты сбора при торговле изделиями из золота, платины и драгоценных камней.
Таким образом, при осуществлении торговли ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец) предприятие в обязательном порядке в 2002 году уплачивает сбор на государственное обязательное пенсионное страхование в размере 5 % стоимости реализованных изделий.
Письмом ГНА Украины от 12.06.01 г. N 7773/7/21-0117 было предоставлено разъяснение в том, что при изготовлении ювелирных изделий из сырья заказчика, которым является физическое лицо, не имеющее статуса субъекта предпринимательской деятельности, и которое предоставляет производителю сырье в виде лома или ювелирных изделий, акцизный сбор не начисляется и не уплачивается.
Согласно положениям п.4.1 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.
Статьей 14 Закона Украины "О системе налогообложения в Украине" от 25.06.97 г. N 1251 (с изменениями и дополнениями) сбор на обязательное государственное пенсионное страхование отнесен к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам).
Учитывая вышеприведенное, в базу обложения налогом на добавленную стоимость включается как акцизный сбор, так и сбор на государственное пенсионное страхование.
Считаем целесообразным обратить внимание предприятия на необходимость ведения первичных документов, которые подтверждают приобретение сырья для изготовления ювелирных изделий, с целью правильного расчета стоимости таких изделий, а соответственно сумм акцизного сбора и налога на добавленную стоимость.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 5 (324), 1 февраля - 7 февраля 2002 г.