КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ г. КИЕВА
О налоговом компромиссе
Что такое налоговый компромисс?
Подпунктом 5.2.7 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181 "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон 2181) было введено понятие налогового компромисса, которое заключается в удовлетворении части жалобы налогоплательщика под обязательство последнего согласиться с остальными налоговыми обязательствами, начисленными контролирующим органом.
Для того чтобы принять решение относительно налогового компромисса, у налогового органа должны быть факты и доказательства по сути жалобы налогоплательщика, которые дают основания считать, что предложенный налоговый компромисс приведет к более быстрому или более полному погашению налогового обязательства по сравнению с результатами, которые могут быть получены вследствие передачи такого спора на решение суда.
Прежде чем налогоплательщику будет предложен налоговый компромисс, налоговый инспектор, уполномоченный рассматривать жалобу такого налогоплательщика, должен составить письменное обоснование целесообразности налогового компромисса, которое должно быть рассмотрено должностным лицом налогового органа, которое начислило обжалуемое налоговое обязательство, а также должностным лицом, которому непосредственно подчиняется такой работник.
В случае согласия налогоплательщика на налоговый компромисс, указанное решение вступает в силу с момента получения письменного согласия руководителя налогового органа высшего уровня, а сумма налогового обязательства, определенная условиями налогового компромисса, считается согласованной, и такое решение не может быть обжаловано в будущем.
Какие факты и локазательства берутся во внимание налоговым
органом для применения налогового компромисса?
Ведь, как мы слышали, налоговыевые органы только в
исключительных случаях могут предложить налоговый компромисс.
Факты и доказательства, которые дают основания предлагать налоговый компромисс налогоплательщику, могут быть связаны с:
1) определением органами государственной налоговой службы налогового обязательства налогоплательщика по непрямым методам в соответствии с пунктом 4.3 статьи 4 Закона 2181 (кроме случаев начисления налоговыми органами физическому лицу налогового обязательства, не связанного с осуществлением таким физическим лицом предпринимательской деятельности с использованием непрямых методов);
2) случаями, когда налоговый орган имеет доказательства о том, что стоимости активов налогоплательщика недостаточно для погашения налогового обязательства или в период проведения апелляционного согласования и взыскания суммы налогового обязательства по независящим от плательщика налогов причинам значительно уменьшится размер активов, который приведет в будущем к непогашению налогоплательщиком налоговых обязательств в полном объеме.
Эти положения могут быть использованы после тщательного изучения финансового состояния налогоплательщика, которое свидетельствует о недостаточности активов для погашения налогового обязательства, а также при отсутствии операций по продаже имущества или принятию на себя обязательств в течение последнего неполного или предыдущего полного финансового года до момента рассмотрения жалобы, которые осуществлены налогоплательщиком с цепью укрывательства имущества или неуплаты налогового обязательства, если плательщик в результате осуществления соглашения получил намного меньше, чем реальная цена имущества, а также если плательщик стал неплатежеспособным из-за выполнения этого соглашения.
По каким налогам и сборам может быть предложен
налоговый компромисс налоговыми органами?
Пунктом 2.1 Закона 2181 определен перечень контролирующих органов К ним относятся таможенные органы, учреждения Пенсионного фонда Украины, учреждения Фонда социального страхования, налоговые органы.
Пункт 2.2 Закона устанавливает пределы компетенции каждого из контролирующих органов.
Поэтому в пункте 3 Порядка применения налогового компромисса органами государственной налоговой службы в пределах административной апелляционной процедуры, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 26 апреля 2001 г. N 182, (далее - Порядок 182) и говорится, что налоговый компромисс может быть предложен работником налогового органа государственной налоговой службы относительно налоговых извещений о суммах налоговых обязательств налогоплательщика, которые взимаются в бюджеты и государственные целевые фонды, кроме ввозной и вывозной пошлины, акцизного сбора и налога на добавленную стоимость и других налогов и сборов (обязательных платежей). которые в соответствии с законами взимаются при ввозе (пересыпке) товаров и предметов на таможенную территорию Украины или вывозе (пересыпке) товаров и предметов с таможенной территории Украины, сбора в Пенсионный фонд Украины, взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности. Фонд общеобязательного госупарственного социального страхования Украины на случай безработицы. Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.
Всегда ли субъект предпринимательской деятельности имеет право
на налоговый компромисс?
Пункт 4 Порядка 182 применения налогового компромисса органами государственной налоговой службы в пределах административной апелляционной процедуры указывает, что действие настоящего Порядка не распространяется в случае:
- если орган государственной налоговой службы начисляет физическому лицу - не субъекту предпринимательской деятельности налоговое обязательство с использованием непрямых методов, а физическое лицо не соглашается с таким начислением и спор решается исключительно судом по представлению органа государственной налоговой службы;
- если в отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело или в случае предоставления исков в арбитражный суд или суд.
Ольга Кшеминская,
начальник отдела по разъяснению
налогового законодательства
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 5 (324), 1 февраля - 7 февраля 2002 г.