О "столичном" коммунальном налоге
для столичных бухгалтеров

Все мы знаем, что интересующий нас налог был введен в теперь уже далеком 1993 году статьей 15 Декрета Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах" от 20.05.93 г. N 56-93 (далее - Декрет). В Киеве его ввели в 95-м. (Решение Киевского городского Совета народных депутатов от 23.05.95 г. N 62 "О введении коммунального налога в г. Киеве (далее - Решение N 62)). И, казалось, до сего времени все подводные рифы налога изучены. Ан нет! Вступление в силу Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181 (далее - Закон N 2181) дало второе дыхание спорам по поводу сроков представления налоговой отчетности и уплаты большинства налогов, в том числе и коммунального. В этой статье мы попробуем выяснить наиболее интересующие нас вопросы.

Не открою секрет, если скажу, что коммунальный налог является одним из местных налогов и сборов, перечень которых определен Законом Украины от 25.06 .91 г. N 1251-XII "О системе налогообложения" и Декретом. Коммунальный налог взимается с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений и организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий. Отдельными законодательными актами Украины также предусмотрено освобождение некоторых категорий субъектов предпринимательской деятельности от уплаты коммунального налога. Таким образом, коммунальный налог не уплачивают следующие юридические лица:

1) бюджетные учреждения и организации, к которым, согласно Бюджетному кодексу Украины от 21.06.2001 г. N 2542-III, относятся органы, учреждения и организации, определенные Конституцией Украины, а также учреждения или организации, созданные в установленном порядке органами государственной власти, органами власти АР Крым или органами местного самоуправления, которые полностью содержатся за счет соответственного государственного бюджета либо местных бюджетов (не так давно в редакцию пришел вопрос от ТКП "Лыбидь", где спрашивалось, освобождаются ли от уплаты коммунального налога бюджетные организации - как видите, - освобождаются);

2) планово-дотационные предприятия, конкретный перечень которых на основании статьи 18 Декрета может определяться органами местного самоуправления в пределах их компетенции. Так, например, согласно Решению N62 из числа таких предприятий от уплаты коммунального налога освобождаются метрострой и метрополитен, отдельные государственные коммунальные предприятия, получающие дотации из бюджета, жилищностроительные кооперативы, которые находятся на самообслуживании и дотируются из бюджета;

3) сельскохозяйственные предприятия, к которым, в частности, согласно Закону Украины N 2238-III от 18.01.2001 г. "О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001-2004 годов" относятся юридические лица, основным видом деятельности которых является выращивание и переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой составляет не менее 50% от общей суммы выручки. Для определения предприятий, относящихся к сельскохозяйственным, можно также воспользоваться Классификацией видов экономической деятельности, утвержденной приказом Госстандарта Украины от 22.10.96 г. N 441;

4) плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога, которые определены в ст. 2 Закона Украины от 17.12.98 г. N 320-XIV "О фиксированном сельскохозяйственном налоге";

5) субъекты предпринимательской деятельности, которые приобрели специальные торговые патенты, на основании Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. N 98/96-ВР;

6) субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог на основании ст. 6 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98.

Согласно Декрету органы местного самоуправления в пределах своей компетенции имеют право освобождать от уплаты коммунального налога определенные категории плательщиков. Для примера можно вспомнить Решение N 62 , по которому в г. Киеве не уплачивают коммунальный налог предприятия и организации, которые в соответствии с действующим законодательством полностью освобождаются от обложения налогом на прибыль, а также благотворительные и общественные организации, целью деятельности которой не является получение прибыли. Исходя из предоставленных полномочий органы местного самоуправления могут предоставлять льготы другим субъектам хозяйственной деятельности с учетом их финансово-хозяйственной деятельности, отраслевой принадлежности, регионального значения и др.

Статьей 15 Декрета предусмотрено, что предельный размер не должен превышать 10 процентов годового фонда оплаты труда, исчисленного исходя из размера необлагаемого минимума доходов граждан. Порядок уплаты коммунального налога органы местного самоуправления определят самостоятельно (ст. 18 Декрета). Так, например, согласно Решению N 62 в г. Киеве коммунальный налог начисляется предприятиями и организациями ежемесячно в размере 10 % фонда оплаты труда работающих за отчетный период, исчисленного исходя из необлагаемого налогом минимума доходов работающих. При осуществлении расчета сумм коммунального налога учитывается средне-учетная численность работников и установленный на дату расчета размер необлагаемого налогом минимума доходов граждан (на данное время это 17 грм.).

Исчисление среднеучетной численности работников проводится на основании "Инструкции по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины", утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. N 171 (с изменениями, внесенными приказом от 18.02.99 г. N 67) по согласованию с Министерством экономики Украины, Министерством труда Украины, Министерством финансов Украины, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 07.08.95 г. N 287/ 823 (далее - Инструкция).

В соответствии с этой Инструкцией существует два варианта исчисления среднеучетной численности работников:

- среднеучетная численность штатных работников учетного состава. Этот вариант расчета применяется для определения численности занятых работников по сферам экономической деятельности и ведения наблюдения за изменениями мобильности рабочей силы. Он предусматривает учет занятого работника только один раз (по месту основной работы) независимо от срока трудового договора и продолжительности рабочего времени. Для расчета среднеучетной численности работников учетного состава следует руководствоваться порядком, который изложен в п. 3.3 Инструкции;

- среднеучетная численность всего персонала в эквиваленте полной занятости. Этот показатель применяется для определения среднего уровня заработной платы (дохода) и других средних величин в целом по предприятию (в расчете на одного работника).

В своем письме от 13.02.96 г. N 04-2-7/60 Минстат рекомендует при исчислении налогов применять показатель "среденсписочная численность штатных работников списочного состава", который приводится в строке 017 формы N 1-ПВ срочная-месячная. Однако, начиная с 1996 года форма N 1-ПВ неоднократно изменялась. В настоящее время согласно приказу Госкомстата от 28.09.2001 г. N398 "Об утверждении форм государственной статистической отчетности по труду", начиная с января 2002 года Отчет по труду (N 1-ПВ срочная-месячная) представляется по новой форме, в которой в строке 1040 указывается среденучетная численность штатных работников учетного состава.

Инструкцией предусмотрена особенность, которая заключается в том, что при расчете средне-учетной численности работников не включаются в учетный состав работники, которые не находятся в штате данного предприятия, в частности:

- выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (кроме случаев, когда расчеты за выполненную работу согласно таким договорам проводятся непосредственно самим предприятием и при условии, что эти работники не включаются в списки других предприятий);

- принятые для выполнения разовых специальных работ (консультации врачей в медицинских заведениях, выступления артистов, работы по экспертизе, ремонтные работы и др.);

- принятые на работу по совместительству с других предприятий и оформленные по совместительству на одном и том же предприятии (внутренние совместители).

Давайте теперь разберемся со сроками предоставления расчета уплаты коммунального налога. С 01.04.2001 г. после вступления в силу Закона N 2181 возникли проблемы относительно определения предельных сроков уплаты коммунального налога и представления расчета. Поскольку согласно Декрету установление порядка уплаты местных налогов и представления отчетности относится к компетенции органов местного самоуправления, возникла необходимость согласования решений органов местной власти с нормами Закона N 2181, так как коммунальный налог, как правило, уплачивается ежемесячно, а ресчет плательщики этого налога должны были представлять один раз в квартал.

Комитет ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 12.04.2001г. N 06-10/187 было предоставлено разъяснение, в соответствии с которым базовым (налоговым) периодом для плательщиков местных налогов является такой период, по которому установлена необходимость их уплаты соответствующими органами местного самоуправления согласно их компетенции.

Таким образом, базовым (налоговым) отчетным периодом при уплате коммунального налога является тот период, за который согласно решению органа местной власти должен уплачиваться этот налог. Исходя из этого, необходимо определять предельный срок представления расчета и срок самостоятельной уплаты плательщиком коммунального налога.

С учетом Закона N 2181 Киевской городской Радой был изменен порядок уплаты коммунального налога и представления расчета, который действовал до июля 2001 года. Очевидно, чтобы не допустить ежеквартальной уплаты коммунального налога, в г.Киеве были сокращены сроки представления отчетности и введен порядок, согласно которому расчет уплаты коммунального налога представляется в течение 20 календарных дней следующих за последним календарным днем отчетного месяца по месту регистрации плательщика, а налог уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока для представления расчета уплаты налога.

На примере определим размер коммунального налога для предприятия на котором в течение месяца работало 56 человек, в том числе 2 человека были приняты по совместительству для проведения разовых работ. Решением N 62 ставка коммунального налога установлена в размере 10 % фонда оплаты труда работающих за отчетный период, исчисленного исходя из необлагаемого налогом минимума доходов работающих.

В приведенном примере сумма численности работников учетного состава, которые подлежат включению для расчета в среднеучтенную численность штатных работников учетного состава за все дни месяца, составляет 54, поскольку при начислении коммунального налога в среднеучтенную численность штатных работников учетного состава не включаются лица, которые работали по совместительству (то есть с других предприятий) и были приняты для проведения разовых работ.

Заполняем расчет:

Расчет
суммы коммунального налога
январь
за -------------------
(месяц)

ЧП "Орион"

(наименование предприятия, учреждения, организации)

        +-----------------------------------------------------------+
        ¦ N ¦              Показатели                         ¦Сумма¦
        ¦п/п¦                                                 ¦     ¦
        +---+-------------------------------------------------+-----¦
        ¦ 1 ¦Среднеучетная численность штатных работников     ¦ 54  ¦
        ¦   ¦списочного состава, человек                      ¦     ¦
        +---+-------------------------------------------------+-----¦
        ¦ 2 ¦Размер не облагаемого налогом минимума дохода    ¦ 17  ¦
        ¦   ¦одного работника на месяц, грн.                  ¦     ¦
        +---+-------------------------------------------------+-----¦
        ¦ 3 ¦Фонд оплаты труда работающих за отчетный период, ¦ 918 ¦
        ¦   ¦исчисленный исходя из не облагаемого             ¦     ¦
        ¦   ¦налогом минимума дохода (п.1 х п. 2), грн.       ¦     ¦
        +---+-------------------------------------------------+-----¦
        ¦ 4 ¦Ставка коммунального налога (% от месячного фонда¦ 10% ¦
        ¦   ¦оплаты труда, исчисленного исходя                ¦     ¦
        ¦   ¦из не облагаемого налогом минимума дохода)       ¦     ¦
        +---+-------------------------------------------------+-----¦
        ¦ 5 ¦Сумма коммунального налога, которая подлежит     ¦91,80¦
        ¦   ¦начислению за отчетный период (п.3 х п. 4), грн. ¦     ¦
        +-----------------------------------------------------------+

Дата отправления расчета
"20" февраля 2002 г.

"Киевский бухгалтер" N 6 (60), февраль 2002 г.
Подписной индекс 22259

Документи що посилаються на цей