Относятся ли к валовым расходам арендатора уплата
коммунальных услуг и расходы на связь
ВОПРОС: Наше предприятие заключило договор на аренду помещения. Согласно этому договору мы платим арендодателю за электроэнергию и услуги связи. Имеем ли мы право на налоговый кредит по НДС и на включение этих сумм в валовые расходы, если арендодатель выписывает каждый месяц счет и налоговую накладную с расшифровкой всех услуг отдельно (арендная плато, электроэнергия, телефонные переговоры, абонплата)?
ОТВЕТ: Практически каждый договор аренды помещения предусматривает, что арендатор оплачивает коммунальные услуги и услуги связи. Если такой договор заключается не на продолжительный срок, то арендодатели включают стоимость коммунальных услуг, потребленных арендаторами, в счета за аренду, а их оплату коммунальным предприятиям осуществляют от своего имени. Арендатор, со своей стороны, не может отказаться от удобства оплаты двух счетов в одном. Как это отражается в его налоговом учете, рассмотрим подробнее.
Мнение налоговиков относительно налогового учета компенсации стоимости потребленной электроэнергии у арендатора изложено в письме Государственной налоговой администрации Украины от 05.01.2000 N 34/6/15-1116: "стоимость коммунальных услуг может быть отнесена арендаторами на валовые расходы по счетам арендодателей (согласованным с арендаторами в отношении количества потребленных услуг)". Напомним, что к коммунальным услугам относятся:
- водоснабжение;
- горячее водоснабжение;
- пользование тепловой энергией;
- водоотвод, включая обслуживание выгребных ям общего и личного пользования в усадьбах жилых домов;
- газ;
- пользование электроэнергией.
Итак, читатель бесспорно имеет право отнести стоимость потребленной электроэнергии, уплаченную арендодателю, на валовые расходы.
Что же касается услуг связи, здесь необходимо учесть следующее. Согласно п.42 Правил пользования местной телефонной связью, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 22.04.97 N 385, при сдаче в аренду телефонизированного помещения арендодатель обязан временно переоформить договор на предоставление услуг телефонной связи на имя арендатора с дальнейшим правом на возобновление предыдущего договора. Из вопроса читателя понятно, что такой договор заключен не был. Поэтому советуем как можно быстрее его заключить, а пока выясним, имеет ли право арендатор отражать в валовых расходах стоимость телефонных разговоров и абонплату, компенсированную арендодателю.
Чтобы отразить валовые расходы в соответствии с п.11.2 ст. 11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), должно произойти одно из событий:
- оплата услуг связи;
- фактическое получение таких услуг.
С документальным подтверждением первого события трудностей у предприятия-арендатора не возникнет - это копия платежного поручения с отметкой банка об уплате, квитанция или чек РРО. А вот чтобы подтвердить фактическое предоставление услуг и доказать их прямое отношение к хозяйственной деятельности налоговикам, наверное, не достаточно только предъявления счета арендодателя. И поскольку счет об оплате услуг связи, в том числе распечатку разговоров с телефонного номера, предприятие связи предоставит арендодателю, то для того чтобы подтвердить факт передачи расходов арендодателя арендатору, в договор аренды следует включить пункт о компенсации стоимости телефонных расходов.
Налоговики могут утверждать, что арендатор не выполняет требований пп.5.3.9 ст.5 Закона о прибыли - расходы предприятия не подтверждены соответствующими расчетными, платежными и прочими документами, обязательность ведения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета. Но указанные в Законе о прибыли требования не имеют конкретного воплощения - никаких правил ведения налогового учета не существует, а под пп.5.3.9 часто "подгоняются" как законные, так и незаконные возражения проверяющих относительно обоснованности валовых расходов предприятий.
Дополнительным аргументом арендатора также является пункт 1.4 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНА Украины от 21 января 1998 г. N 37. В нем говорится, данные, приведенные в декларации (то есть и суммы валовых расходов), должны подтверждаться первичными документами, данными бухгалтерского учета и соответствовать налоговому учету (отчетности). А такие документы у арендатора имеются.
Поэтому, принимая во внимание обстоятельства, перечисленные в вашем вопросе, считаем, что вы имеете право на отражение валовых расходов на сумму компенсации и налогового кредита, уплаченного (начисленного) в связи с компенсацией стоимости телефонных разговоров, при наличии:
- договора аренды, содержащего указание на компенсацию стоимости телефонных разговоров по конкретному телефонному номеру;
- копий платежных документов об оплате арендодателю суммы такой компенсации согласно предоставленному счету, в том числе на оплату телефонных разговоров;
- налоговой накладной и ведения телефонных разговоров для осуществления хозяйственной деятельности.
"Все о бухгалетрском учете"
N 17 (684) от 22 февраля 2002 г.