Чем составление Отчета о движении денежных средств
отличается от его проверки
ВОПРОС: Предприятие по результатам деятельности за 2001 год получило 300 тыс. грн. убытка, а сумма начисленной за год амортизации составила 500 тыс. грн. Отчет о движении денежных средств мы заполняли на основании Методических рекомендаций по проверке сопоставимости показателей форм годовой финансовой отчетности (опубликованных в газете "Все о бухгалтерском учете" N 10 за 2002 год). Из них следует, что мы должны разницу между суммой полученного убытка и начисленной амортизации отразить в графе 4 строки 70 Отчета о движении денежных средств. Верно ли это?
ОТВЕТ: Как записано в П(С)БУ 4 "Отчет о движении денежных средств", в строке 070 Отчета о движении денежных средств (далее - Отчет) отражают разницу между суммами денежных поступлений и суммами денежных расходов, отраженных в строках 010-060. Причем в графе 3 показывают суммы поступлений, а в графе 4 - расходов.
Поскольку сумма амортизации, а точнее затраты на амортизацию не связаны с расходами денежных средств, то полученный убыток нужно уменьшить на сумму начисленной амортизации. В вашем вопросе сумма амортизации превышает сумму полученного убытка. И если амортизацию не начислять, то у предприятия будет 200 тыс.грн. (500 - 300) прибыли. Поэтому рассчитанную разницу указывают в строке 70 графы 3 Отчета.
А теперь обратимся к Методическим рекомендациям по проверке сопоставимости показателей форм годовой финансовой отчетности (далее Рекомендации), которые необходимо использовать только для проверки показателей финансовой отчетности, а ни в коем случае не как пособие для ее составления.
Для наглядности представим фрагмент Рекомендаций, касающийся проверки строки 070 Отчета.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показатели, ¦ Сопоставимые показатели ¦
¦ п/п ¦ которые ¦ ¦
¦ ¦ сопоставляются ¦ ¦
+-----+----------------+-----------------------------------------------------¦
¦ 31 ¦ Строка 070, ¦Форма N 3, разница между суммой строк 010-060, графа ¦
¦ ¦ графа 3 ¦3 и суммой строк 030-050, графа 4 ¦
+-----+----------------+-----------------------------------------------------¦
¦ 32 ¦ Строка 070, ¦Форма N 3, разница между суммой строк 010, 030-050, ¦
¦ ¦ графа 4 ¦графа 4 и суммой строк 020-060, графа 3 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Итак, у нас заполнены строка 010 графы 4 (300), строка 020 графы 3 (500) и строка 070 графы 3 (200).
Какой же строкой - 31 или 32 вышеприведенной таблицы (Рекомендаций) мы должны руководствоваться?
Отвечаем: так как мы заполнили строку 070 графы 3, проверку нужно проводить на основании строки 31 Рекомендаций.
Из-за того, что для проверки необходимо брать показатель графы 3 строки 010, а наш показатель по этой строке записан в графе 4, его следует взять со знаком "-". Таким образом, показатель графы 3 строки 070 будет составлять 200 тыс.грн.(-300 + 500).
"Все о бухгалетрском учете"
N 17 (684) от 22 февраля 2002 г.