Облагается ли единым налогом дотация на
создание рабочих мест
ВОПРОС: Наше предприятие - плательщик единого налога. По договору с местным центром занятости мы получаем дотацию на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных. Должны ли мы облагать ее единым налогом?
ОТВЕТ: Согласно п.3 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727 (далее - Указ) ставка единого налога устанавливается в процентном отношении к выручке от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Выручкой считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Сумма дотации, которую ваше предприятие получает согласно Закону Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г. N 1533-III и Порядку предоставления работодателю дотации на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных, утвержденному приказом Минтруда Украины от 10.01.2001 г. N 1, - это компенсация фактических затрат на оплату труда работников, принятых по направлению государственной службы занятости, поэтому ее никак нельзя считать выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Кстати, возмещаемые предприятию расходы включают в себя не только заработную плату (не более среднего уровня зарплаты в отраслях национальной экономики соответствующей области), но и надбавки и доплаты, установленные законодательством, а также начисляемые предприятием взносы на социальное страхование и сбор в Пенсионный фонд.
Сумму дотации надо провести в налоговом учете как денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помоши. В соответствии с п.5 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов* (далее - Книга) такие поступления отражают в графе 5 Книги наряду с другими внереализационными доходами. Однако это не означает, что дотации облагаются единым налогом, в Расчет** из Книги следует перенести только выручку:
- от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (итоговая сумма по гр. 3 Книги);
- от реализации основных фондов (гр.4 Книги);
- от прочей реализации (частично гр.5 Книги).
Из суммы этих показателей (стр.02 и 03 Расчета) и состоит показатель "Всего выручка от реализации" (стр.4 Расчета), который умножают на одну из ставок единого налога и получают его сумму, подлежащую уплате.
Что же касается данных графы 6 Книги "Общая сумма выручки и внереализационных доходов", то их приводят только справочно.
К сожалению, у работников налоговых органов по этому вопросу противоположная точка зрения. Надеемся, что наши аргументы помогут вам прояснить ситуацию и переубедить проверяющих. ________________________
* Порядок ведения Книги учета доходов и расходов... утвержден приказом ГНАУ от 12.10.99 г. N 554.
** Приказ ГНАУ "Об утверждении формы Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом" от 12.10.99 г. N 553.
"Все о бухгалетрском учете"
N 17 (684) от 22 февраля 2002 г.