КОЇНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В СОЛОМЕНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Зачем нужна годовая сверка с налоговой
Закончился отчетный 2001 год. Не за горами сдача годовой отчетности. Хочется напомнить всем плательщикам налогов о необходимости проведения сверки с налоговой инспекцией по платежам, перечисленным в бюджет.
Обязательно ли проводить сверку, существует ли какой-то порядок ее проведения, для чего нужно ее проводить? Вот вопросы, которые наиболее часто задают плательщики и на которые мы ответим в данной статье.
Итак, обязательно ли проводить сверку перечисленных в бюджет платежей? Для ответа обратимся к Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета налогов и сборов (обязательных платежей), которые поступают в бюджеты и государственные целевые фонды, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 12.05.94 N 37 (в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 03.09.2001 N 342) (далее - Инструкция N 342). В п.11.3 говорится, что по состоянию на 1 января органы государственной налоговой службы проводят сверку расчетов по всем платежам, которые уплачиваются плательщиками в бюджет за отчетный период Сверка проводится до окончания сроков предоставления годового отчета. Конкретно определить срок, до которого нужно провести сверку, нельзя, так как нет единого срока подэчи годовой отчетности. Например, годовая отчетность по налогу на прибыль подается до 2 марта 2002 года, а декларация по НДС - до 21 января 2002 г. (месячная) и до 12 февраля (квартальная). Новые сроки предусмотрены пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 N 2181-III (далее - Закон N 2181). По нашему мнению, лучше провести сверку до 20 января 2002 г., хотя плательщик может сверить начисление и уплату своих платежей в любое время.
Каков порядок проведения сверки расчетов с бюджетом? Как такового четкого порядка Инструкцией N 342 не предусмотрено Однако на некоторых моментах мы остановимся.
Учет поступивших в бюджет налогов и сборов осуществляют органы налоговой службы. Для этого на каждого зарегистрированного плательщика заводится карточка лицевого счета. Номер лицевого счета соответствует идентификационному коду (номеру) юридического (физического) лица и открывается на каждый вид налога.
Начислению в лицевом счете подлежат:
- налоговые обязательства, самостоятельно определенные налогоплательщиком;
- налоговые обязательства, начисленные (уменьшенные, списанные) органом государственной налоговой службы;
- штрафные (финансовые санкции);
- пеня;
- проценты за пользование налоговым кредитом.
Начисление налоговых обязательств, определенных налогоплательщиком, проводится на основании представленных в налоговые органы деклараций, расчетов, отчетов, уточненных деклараций (справок), уведомлений об уплате авансовых платежей.
Начисления, уменьшения и списания согласованных налоговых обязательств, а также штрафных санкций, определенных налоговым органом, проводятся в лицевом счете плательщика на основании данных электронного реестра налоговых уведомлений.
Начисление пени в лицевом счете происходит автоматически. Помимо информации о начислении налоговых обязательств, в лицевую карточку заносятся данные о поступлении платежей в бюджет.
Для чего надо проводить сверку с налоговой?
Как показывает практика, часто благодаря тому, что плательщик своевременно сверил по карточке начисление и перечисление своих платежей, ему удается избежать ошибок. Приведем несколько примеров.
Предприятие своевременно уплатило налог на добавленную стоимость. При проведении сверки выяснилось, что по ошибке бухгалтер неправильно указал в платежном поручении номер счета, на который перечислил налог. И сумма хотя и поступила в бюджет, но совсем на другой счет. В данном случае предприятию повезло, поскольку оставалось еще время до окончания срока уплаты НДС. Сразу же было подано заявление в налоговую инспекцию с просьбой провести "переброску" налога с "ошибочного" счета на правильный. Таким образом, удалось избежать штрафных санкций за несвоевременную уплату. В противном случае к предприятию могли быть применены финансовые санкции в соответствии с пп.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закона N 2181. А именно, за неуплату согласованной суммы налогового обязательства в течение предельных сроков, установленных этим Законом (пп.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закона N 2181 - в течение 10 календарных дней), налогоплательщик обязан уплатить штраф в таких размерах:
- при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, - в размере 10% такой суммы;
- при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, - в размере 20% такой суммы;
- при задержке более, чем на 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, - в размере 50% такой суммы.
Другой пример. У предприятия по лицевой карточке значится переплата по НДС. В связи с возникшими финансовыми трудностями оно не может проплатить начисленный акцизный сбор. По просьбе предприятия была проведена сверка, определена сумма переплаты и на основании заявления сделана "переброска" излишне уплаченного НДС на счет акцизного сбора. Это возможно, поскольку и НДС, и акцизный сбор уплачиваются в государственный бюджет. Главное, чтобы "переброска" произошла до окончания последнего срока уплаты. Рекомендуем подать заявление не позднее, чем за неделю до указанного срока.
Итак, чтобы к предприятию не были применены штрафные санкции, "переброска" платежа должна быть проведена до окончания последнего срока уплаты платежа.
Если "переброска" произойдет позднее, то начиная с первого дня, следующего за предельным сроком уплаты, автоматически будет начисляться пеня.
Плательщик имеет право, по своему желанию, провести сверку начисленных и уплаченных сумм пени, однако не чаще, чем 1 раз в квартал. Это ограничение предусмотрено п.7.1 Инструкции о порядке начисления и погашения пени, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 01.03.2001 N 77 (далее - Инструкция N 77).
Имеющуюся на лицевом счете переплату можно зачесть не только в счет других платежей, как рассмотрено в примере, но и в счет платежей по тому налогу, по которому имеется переплата. Для этого опять-таки необходимо подать заявление в орган налоговой службы.
Сумма переплаты, числящаяся в лицевом счете более 1095 дней без каких-либо движений (нет начисления, уменьшения, уплаты), при отсутствии заявления плательщика о ее возврате зачисляется в бюджет.
Это означает, что, если в течение 1095 дней, следующих за днем осуществления такой переплаты, плательщик не подает в налоговую заявление на возврат переплаты, он теряет на нее право. Это касается и права на возмещение налога. Например, на 01.12.2001 по заявлению на возврат переплаты налога плательщик имеет право на ее получение, если день возникновения такой переплаты наступил после 02.12.98. По этому поводу Государственная налоговая администрация Украины дала разъяснение в своем письме от 28.03.2001 N 4065/7/19-1117 "О Методических указаниях по соблюдению сроков давности при возврате излишне уплаченных сумм налогов и сборов (обязательных платежей) и взысканию налогового долга".
Итак, подведем итог.
Сверка расчетов с налоговой инспекцией по платежам в бюджет проводится по желанию налогоплательщика, т.е. не является обязательной.
Необходимость проведения сверки по расчетам с бюджетом очевидна. Чтобы сверка прошла быстрее, имейте при себе платежные поручения, подтверждающие уплату платежа, который вы хотите сверить, а также выписанные суммы начислений и даты. Это позволит вам в случае обнаружения расхождений с налоговой сразу же на месте выяснить их причину.
Ольга МАКУХА,
начальник отдела
Валентина КАРПЕНКО,
начальник отдела
учета и отчетности
"Все о бухгалтерском учете" N 5 (672) от 18 января 2002 г.