Комментарий к письму ГНАУ N 773/6/23-5215 от 06.02.2002 г.
Налоговый учет суточных при командировке за рубеж:
как его видит ГНАУ
Прежде чем начать читать этот комментарий, советуем внимательно ознакомиться с самими текстами нашего запроса и ответа ГНАУ на него. Это сделать необходимо, поскольку на вопросы, четко поставленные нашей редакцией, мы получили отнюдь не лаконичные, а расплывчатые ответы. Что ж, попробуем в них разобраться. Итак, как же видит ГНАУ налоговый учет суточных расходов на служебные командировки за рубеж?
1. Если предприятие выдало аванс в инвалюте и срок командировки в дальнейшем не корректировали, то работнику не положено никаких гривневых доплат суточных расходов. Тем самым ГНАУ признает, что норма суточных в 2001 году вовсе не 252 грн.*, а 40 долларов США (или сумма в иной свободно конвертируемой валюте, рассчитанная исходя из кросс-курса НБУ на дату выдачи аванса).
2. В состав валовых расходов включают не сумму суточных расходов в границах предельных норм, выраженных в гривнях, а балансовую стоимость иностранной валюты, выданной работнику в качестве аванса. Таким образом, ГНАУ определяет расходы на загранкомандировки не согласно пп.5.4.8, а на основании пп 7.3.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР. Однако в последнем речь идет о расходах в инвалюте "в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам". А можно ли назвать работами (услугами) выполнение работником служебного поручения вне места его постоянной работы? Явно нет. Так что, как говорится, неувязочка вышла. Интересно, откажется ГНАУ от этой позиции, если реальный курс НБУ будет выше прогнозного?
3. Официальный прогнозный курс используют не только при расчете аванса, но и при увеличении первоначального срока командировки, когда возникла необходимость доплаты суточных расходов. Сделаем допущение (которого нет в комментируемом письме, но которое сразу же приходит на ум): прогнозный курс применяют даже тогда, когда аванс на загранкомандировку не выдавали. Тривиальный вопрос "А где это написано?" Ответа на него ГНАУ не дает.
Наш вывод: письмо ГНАУ - это не официальный документ, но те читатели, которые не хотят противоречить налоговым органам, могут его применять Тем же, кто готов отстаивать точку зрения, отличную от ГНАУ, лучше воспользоваться конфликтом интересов. Благо налогообложение служебных командировок за рубеж дает большой простор для фантазии: такой, казалось бы, простой вопрос остался абсолютно неурегулированным.
__________________
* В случае, когда в счет гостиницы не включены затраты на питание.
"Все о бухгалтерском учете" N 16 (683)
от 20 февраля 2002 г.