Два места работы на одном предприятии:
с какой суммы исчисляют страховые взносы
ВОПРОС: Как исчислить взносы (сборы) в социальные фонды, если работник одновременно работает на нашем предприятии по основному месту работы (получает заработную плату 1650 грн.) и по совместительству (получает доход 300 грн.)?
ОТВЕТ: Как известно, работодатель несет фактические расходы на оплату труда каждого застрахованного лица, работающего на предприятии. Пунктом 1 постановления N 225* предусмотрено, что максимальный размер таких фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельную сумму заработной платы (дохода)), с которых в с взносы в Фонд страхования от безработицы, Фонд страхования от нетрудоспособности, Фонд страхования от несчастных случаев и сбор в Пенсионный фонд, составляет 1600 гривен в месяц в расчете на каждое физическое лицо - плательщика взносов (сбора). Логично, что, работая на одном предприятии по основному месту работы и по совместительству, работник является для работодателя одним плательщиком взносов (сбора). Такая формулировка подчеркивает, что сумма 1600 грн. установлена для ограничения фактических расходов на оплату труда именно каждого физического лица, работающего на предприятии, независимо от того, что один работодатель предоставляет ему работу как по основному месту работы, так и по совместительству.
Приведем еще один аргумент. В вашем случае для определения совокупного налогооблагаемого дохода работника следует руководствоваться ст.8 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет N 13-92). Так, доходами, полученными по месту основной работы, считают доходы, полученные от предприятий, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, с которыми гражданин имеет трудовые отношения, при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и проведения отчислений в фонды социального страхования. Смотрим далее. В совокупный налогооблагаемый доход включают полученные по месту основной работы (службы, учебы) доходы за выполнение трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, за выполнение работ по договорам подряда, а также прочие доходы... кроме сумм выплат, которые не включают в совокупный налогооблагаемый доход, определенных в ст.5 Декрета N 13-92. Становится понятным, что для работника, который работает на одном предприятии по основному месту работы и по совместительству , доходы за совместительство приравнивают к доходам, полученным по месту основной работы, и облагают налогом на общих основаниях.
То есть совокупный налогооблагаемый доход, о котором идет речь в постановлении N 225, в вашей ситуации будет состоять из доходов как по основному месту работы, так и по совместительству. Следовательно, можно сделать вывод, что при получении на одном предприятии зарплаты по основному месту работы (1650 грн.) и по совместительству (300 грн.) страховые взносы (сбор) необходимо взимать только с 1600 грн. При этом бухгалтерский учет начисления и удержания взносов (сбора), подоходного налога будет иметь следующий вид:
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание хозяйственной операции ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма, ¦
¦ п/п ¦ +-------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+-----+----------------------------------+-------------+-----------+---------¦
¦ 1 ¦Начислена заработная плата по ¦ 23, 91, 92, ¦ 661 ¦ 1650 ¦
¦ ¦основному месту работы ¦ 93 ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------+-------------+-----------+---------¦
¦ 2 ¦Начислена заработная плата за ¦ 23, 91, 92, ¦ 661 ¦ 300 ¦
¦ ¦совместительство ¦ 93 ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------+-------------+-----------+---------¦
¦ 3 ¦Начислены сборы на заработную ¦ 23, 91, 92, ¦ 651, 652, ¦ 605,44 ¦
¦ ¦плату** (1600 х 32% + 1600 х 2,5%+¦ 93 ¦ 653, 656 ¦ ¦
¦ ¦+ 1600 х 2,5% + 1600 х 0,84%***) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------+-------------+-----------+---------¦
¦ 4 ¦Удержан пенсионный сбор и ¦ 661 ¦ 651, 652, ¦ 48 ¦
¦ ¦страховые взносы в социальные ¦ ¦ 653 ¦ ¦
¦ ¦фонды (1600 х 2% + 1600 х 0,5% + ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1600 х 0,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------+-------------+-----------+---------¦
¦ 5 ¦Удержан подоходный налог (393,55 +¦ 661 ¦ 641 ¦ 493,55 ¦
¦ ¦+ ((1650 + 300) - 1700) х 40% ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
______________________
* Постановление КМУ "О максимальной величине фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельной сумме заработной платы (дохода), с которых взимаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды" от 07.03.2001 г. N 225.
** Обратите внимание, что с 09.02.2002 г. Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам общеобязательного государственного социального страхования" от 17.01.2002 г. N 2980-III размер взносов работодателей в Фонд страхования от безработицы изменен с 2,5% на 2,1 %, а размер взносов в Фонд страхования от нетрудоспособности - с 2,5% на 2,9% от фактических расходов на оплату труда, которые облагаются подоходным налогом.
*** В примере допустим, что предприятие, на котором работает рабочий, отнесено к первому классу профессионального риска, для которого Законом Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности" от 23.09.99 г. N 1105-XIV установлен страховой тариф в размере 0,84% от фактических расходов на оплату труда наемных работников.
"Все о бухгалтерском учете" N 16 (683)
от 20 февраля 2002 г.