КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ПЕЧЕРСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Как у доверенного лица облагаются НДС услуги
по международным перевозкам
ВОПРОС: Согласно договору на поставку продукции между украинскими организациями расходы на железнодорожный транспорт оплачивает покупатель. После этого покупатель со складов продавца отгружает продукцию за рубеж. Договор на предоставление услуг железнодорожным транспортом имеет продавец, и заявку на вагоны предоставил он. Железная дорога на эти вагоны НДС не начисляла, так как они направляются за пределы Украины. Будет ли начисляться НДС в счетах от украинского поставщика украинскому покупателю по указанным вагонам и имеет ли право покупатель на налоговый кредит?
ОТВЕТ: По договору поставки организация-поставщик обязуется передать в определенные сроки организациипокупателю в собственность определенную продукцию, а организация - покупатель обязуется принять продукцию и оплатить ее по установленным ценам (ст.245 Гражданского кодекса Украины).
Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР(далее - Закон о НДС) установлено, что подлежат обложению этим налогом операции по продаже товаров (работ, услуг). При этом на таможенной территории Украины эта продажа облагается налогом по ставке 20%.
Транспортные услуги по Перевозке грузов за пределами таможенной границы Украины облагаются по нулевой ставке (пп.6.2.4 ст.6 Закона о НДС) Письмом ГНАУкраины от 16.06.2000 г. N 8422/7/16-1321 предоставлено разъяснение, что право на применение нулевой ставки НДС согласно указан ному подпункту имеет лишь плательщик, который непосредственно предоставляет транспортные услуги по международным перевозкам пассажиров и грузов. В случае, если предоставление транспортных услуг осуществляется в виде заключения договоров или счетов на транспортировку грузов доверенным лицом перевозчика, операции по таким услугам облагаются налогом по ставке 20% Объектом налогообложения в этом случае является вознаграждение, которое получает доверенное лицо или агент от плательщика-перевозчика (транспортной организации) за содействие в продаже услуг по международным перевозкам, предоставляемым этим плательщиком-перевозчиком. В случае, когда предприятие не является доверенным лицом перевозчика, а выступает как отдельный продавец всего комплекса услуг, в том числе и приобретенныху плательщика-перевозчика по нулевой ставке, операции по такой продаже комплекса услуг подлежат обложению НДС в полном объеме по ставке 20% базы налогообложения.
Таким образом, плательщик НДС - продавец, если он не является доверенным лицом железной дороги или покупателя, при продаже на таможенной территории Украины услуги по транспортировке обязан начислять НДС по ставке 20%. И на дату выполнения услуги по транспортировке он должен выписать налоговую накладную покупателю - плательщику НДС.
Отметим, что пп.7.4.1 Закона о НДС установлена прямая зависимость налогового кредита от валовых расходов Поэтому покупатель указанных услуг будет иметь право на налоговый кредит, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) будет относиться к составу валовых расходов.
Ольга ГЛИНЯНАЯ,
начальник отдела
"Все о бухгалтерском учете" N 15 (682) от 15 февраля 2002 г.