КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ОДЕССКОЙ ОБЛАСТИ
Материальная помощь:
когда не удерживать подоходный налог
На первый взгляд, вопрос облагать налогами или нет материальную помощь, которая предоставляется гражданам за счет предприятий, профсоюзов и благотворительных организаций, может выглядеть довольно простым. Но чтобы решить его, следует проанализировать много нормативных актов. Это:
1. Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения" от 02.03.2000 г. N 1533-III (далее Закон N 1523).
2. Закон Украины "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" относительно налогообложения благотворительной помощи" от 07.12.2000 г. N 2136-III (далее - Закон N 2136).
3. Закон Украины "О благотворительности и благотворительных организациях" от 16.09.97 г. N 531/97-ВР (далее - Закон о благотворительности).
4. Закон Украины "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" от 15.09.99 г. N 1045-XIV (далее - Закон о профсоюзах).
5. Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет).
6. Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323 (далее - Инструкция N 323).
7. Закон Украины "О внесении изменений в статью 5 Декрета Кабинета Министров "О подоходном налоге с граждан" от 26.04.2001 г. N 2405-III (далее - Закон N 2405).
8. Закон Украины "Об утверждении прожиточного минимума на 2001 год" от 22.03.2001 г. N 2330-III (далее - Закон N 2330).
9. Закон Украины "Об утверждении прожиточного минимума на 2002 год" от 15.11.2001 г. N 2780-III (далее - Закон N 2780).
10. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли).
Итак, рассмотрим поставленный вопрос. Законом N 1523, который вступил в силу с 1 апреля 2000 года, из пп."ї" п.1 ст.5 Декрета была изъята норма, в соответствии с которой в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включали сумму материальной помощи, в том числе стоимость вещевых призов и подарков, в пределах 12 минимальных заработных плат в год. Таким образом, со II квартала 2000 года материальная помощь подпадала под налогообложение. Указанное положение подкреплено и нормами Инструкции N 323. В соответствии с п.2.41 Инструкции N 323 материальная помощь относится к другим поощрительным и компенсационным выплатам в составе фонда оплаты труда и включается в совокупный налогооблагаемый доход граждан.
Но не все так безнадежно! Рассматриваем законодательные нормы далее.
Законом N 2405 п.1 ст.5 Декрета был дополнен пп."ч", согласно которому в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включаются суммы помощи, стоимость подарков (призов), которые предоставляются один раз в календарный год в пределах размера прожиточного минимума, установленного законом на трудоспособное лицо, за счет юридических, физических лиц и общественных организаций.
Следовательно, в 2001 г. начиная с 19.05.2001 г. (дня вступления в силу Закона N 2404) граждане могли получать единовременное неналогооблагаемое денежное пособие в размере 331 грн. 05 коп. (с учетом размера прожиточного минимума, установленного Законом N 2330). В 2002 г. прожиточный минимум увеличился благодаря Закону N 2780. Из-за этого сумма указанного пособия на сегодня составляет 365 грн. Единовременное пособие в указанных пределах могут выплачивать все юридические и физические лица и общественные организации независимо от того, состоят с ними граждане в трудовых отношениях или нет.
Исходя из вышеприведенного, как предприятие, на котором работает гражданин, так и профсоюзный комитет этого предприятия, могли одновременно выплатить в 2001 г. пособие в пределах 331 грн. 05 коп. каждое, не удерживая при этом подоходный налог.
Неудобство предоставления пособия в соответствии с пп."ч" п.1 ст.5 Декрета заключается вот в чем.
Во-первых, пособие должно предоставляться один раз в год. То есть если, например, в июле было выплачено 100 грн., а потом в декабре еще 231 грн., то вторая выплата в размере 231 грн. подлежит налогообложению на общих основаниях.
Во-вторых, юридические и физические лица, которые выплачивают пособие не по месту основной работы, в соответствии со ст.12 Декрета, обязаны до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена выплата, направить в налоговую инспекцию по месту жительства граждан справку ф. N 2 о выплаченных суммах доходов. А граждане, получившие указанное пособие от таких лиц (то есть не по месту основной работы), обязаны до 1 апреля подать в налоговый орган по месту жительства декларацию о суммах дохода, полученного по всем местам работы.
При исчислении налоговыми органами годовой суммы налога из налогооблагаемого дохода будет исключена только одна сумма единовременного пособия.
Например: гражданину Иванову И. И. в 2002 году предприятием, на котором он работает и где хранится его трудовая книжка, а также профсоюзным комитетом была предоставлена пособие в размере 300 грн. и 200 грн. соответственно. При предоставлении пособия налог не удерживался. При окончательном расчете подоходного налога из доходов за 2002 г. налоговой инспекцией 135 грн. (300 + 200 - 365) будут обложены налогами.
И наконец мы подошли к положениям пп."і" п.1 ст.5 Декрета (с учетом изменений, внесенных Законом N 2136). Этот подпункт предусматривает льготы по налогообложению для особого вида благотворительной помощи, в том числе гуманитарной помощи, которая поступает в пользу лиц в виде денежных средств или имущества (безвозмездно выполненных работ, предоставленных услуг). В соответствии с требованиями п.3 ст.5 Декрета (в целях применения льготного налогообложения) ее могут предоставлять благотворительные организации, к которым относятся:
- неприбыльные организации, созданные для осуществления благотворительной деятельности согласно Закону о благотворительности (благотворительные фонды и благотворительные организации, определенные в абз."б " пп.7.11.1 Закона о прибыли);
- религиозные организации и профессиональные союзы, созданные согласно закону и зарегистрированные в соответствующем налоговом органе.
Не считается благотворительной организация (независимо от ее организационно-правового статуса или названия), если:
- такая организация принимает прямое или косвенное участие в выборах или рекламировании любой политической партии (партийного блока или объединения/ или отдельного физического лица на любые выборные должности);
- поступления или активы такой организации используется для получения выгод или преимуществ любым физическим или юридическим лицом, кроме получения выгод надлежащими приобретателями благотворительной помощи.
Подпунктом "і" п.1 ст.5 Декрета различается несколько видов благотворительной помощи. Рассмотрим каждый из них отдельно.
1. Целевая и нецелевая, которая предоставляется гражданам в связи с чрезвычайными событиями (стихийным бедствием, авариями, эпидемиями и эпизоотиями, а также экологическими, техногенными и другими катастрофами).
Указанная помощь распределяется через специальные внебюджетные фонды, созданные государством или органами местного самоуправления, или через существующую сеть благотворительных организаций.
2. Целевая помощь, которая предоставляется приобретателям для возмещения расходов на:
- лечение (за исключением отдельных видов), в том числе приобретение лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений;
- обучение и переобучение в заведениях образования, в том числе выплату стипендий;
- содержание лиц, не достигших 18-летнего возраста, в дошкольных учреждениях, интернатах, реабилитационных центрах или обучение их в музыкальных школах и школах искусств;
- содержание и социальную адаптацию инвалидов и граждан преклонного возраста;
- питание и обустройство на ночлег лиц, не имеющих жилья, в учреждениях, которые предоставляют такие услуги;
- улучшение условий содержания и медицинского обслуживания лиц, которые находятся в пенитенциарных учреждениях (заключенных);
- проведение научных исследований или разработок (при соблюдении определенных условий);
- приобретение спортивного снаряжения и инвентаря, аренду спортивных залов, участие в соревнованиях для лиц, которые являются членами любительской спортивной организации, клуба или отдельными спортсменами-любителями;
- прочие цели.
Благотворительная помощь на возмещение вышеперечисленных расходов предоставляется приобретателю исключительно благотворительными организациями, однако не непосредственно, а через организации, которые предоставляют соответствующие материальные и социальные блага.
При этом возмещение расходов может осуществляться как за счет денежных средств (имущества) такой благотворительной организации, так и за счет денежных средств (имущества), поступивших в такую благотворительную организацию от физических или юридических лиц в пользу отдельного приобретателя благотворительной помощи.
В случае нецелевого расходования таких средств ответственной за начисление и своевременное внесение в бюджет подоходного налога является благотворительная организация по результатам налогового периода, в котором состоялось такое нецелевое использование.
Разновидностью целевой благотворительной помощи является эвдамент. Под этим термином подразумевается сумма денежных средств или других ликвидных активов, которая вносится благотворителем в банковское финансовое учреждение на имя приобретателя благотворительной помощи, получившего право на использование пассивных доходов, которые возникают в результате пользования средствами (активами) такими учреждениями. При этом приобретатель не имеет права на расходование основной суммы эвдамента. В случае, если такая сумма или ее часть будет все-таки израсходована, налогоплательщик, в пользу которого был открыт (задепонирован) эвдамент, должен признать доход, который облагается налогами в общем порядке.
Отметим также и то, что для целевой благотворительной помощи (кроме эвдамента) установлен предельный срок ее использования - в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем ее получения. Если в течение этого срока целевая благотворительная помощь не была использована ее приобретателем по назначению, она подлежит возврату благотворителю (или зачислению в местный бюджет) в неиспользованной сумме в течение квартала, на который приходится окончание назначенного срока ее использования. В таком же порядке используются и пассивные доходы, полученные от размещения такой благотворительной помощи. Важным является тот факт, что приобретатель целевой благотворительной помощи имеет право обратиться в налоговый орган с просьбой о продлении ему срока использования такой помощи при наличии весомых оснований . Неиспользованные в установленном порядке суммы целевой помощи признаются бесхозными.
В случае невозврата израсходованной суммы целевой благотворительной помощи в предельные сроки из такой суммы по результатам налогового периода, на который приходится такой предельный срок, должен быть уплачен подоходный налог, причем ответственной за это начисление и своевременное внесение в бюджет является благотворительная организация.
3. Нецелевая благотворительная помощь, предоставляемая гражданам, которые имеют доходы ниже официально установленного месячного уровня прожиточного минимума из расчета на каждого приобретателя и которые являются:
- безработными;
- пенсионерами;
- лицами из многодетных семей;
- инвалидами;
- лицами, признанными недееспособными;
- детьми-сиротами;
- лицами, получающими жилищные субсидии;
- лицами, которые имеют статус беженцев или являются лицами из числа депортированных народов.
Подпунктом "і" п.1 ст.5 Декрета установлено, что в случае предоставления нецелевой благотворительной помощи в размерах, не превышающих размера прожиточного минимума за соответствующий месяц (с учетом доходов приобретателя из других источников (кроме пенсионеров, безработных и детейсирот, которые получают доходы из одного источника, или не получают их)), такая помощь не подлежит налогообложению.
Для получения нецелевой благотворительной помощи приобретатель должен подать в благотворительную организацию заявление с указанием суммы своего дохода за соответствующий месяц. В свою очередь, благотворительная организация обязана направить в налоговый орган по месту жительства приобретателя справку по форме N 2 о сумме предоставленной ему благотворительной помощи.
В случае, если по результатам налогового года общая сумма нецелевой благотворительной помощи, предоставленной приобретателю (с учетом его доходов из других источников), превысит сумму дохода, равную уровню прожиточного минимума, рассчитанного на 12 месяцев такого налогового года, такое превышение подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход и облагается налогами по общим правилам, определенным Декретом.
Юрий КОВАЛЕНКО,
начальник отдела
"Все о бухгалтерском учете" N 15 (682) от 15 февраля 2002 г.