Обложение просроченной кредиторской
задолженности единым налогом
ВОПРОС: Включается, ли в базу обложения единым налогом (10 процентов) кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности? Налоговый инспектор настаивает на том, что просроченная кредиторская задолженность включается в базу обложения единым налогом. И аргументирует это тем, что плательщиком единого налога применяется кассовый метод, при котором в сотаве объекта налогообложения учитываются все денежные средства, поступившие на расчетный счет и в коссу. А также тем, что в доходной части Книги учета доходов и расходов в графе 5 "Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации" и графе 6 "Общая сумма выручки и внереализационных доходов" отражаются суммы кредиторской задолжнности, по которым истек срок исковой давности.
ОТВЕТ: Статьей 3 Указа Президента Украины "О внесении изменений в Указ президента Украины N727 от 03.07.1998г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" N746 от 28.06.1999г. (далее Указ N746) установлено, что плательщики единого налога уплачивают 10 процентов выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Статьей 1 Указа N746 четко дано определение объекта налогообложения: "Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) , считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг)".
"В случае осуществления операций по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточюй стоимостью на момент продажи".
Таким образом, объектом обложения единым налогом является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) плюс выручка от реализации основных фондов.
Расчет размера единого налога должен производиться согласно Приказу ГНАУ "Об утверждении формы Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом" от 12.10.1999г. N553, руководствуясь при этом определением выручки, предусмотренным Указом N727, то есть без учета внереализационных доходов, к которым относится, в частности, просроченная кредиторская задолженность.
Что касается аргументов налогового инспектора, то можно возразить следующее:
1. Относительно кассового метода - согласно ст. 1 Указа N746, моментом возникновения доходов является дата поступления денежных средств на текущий счет или в кассу плательщика. А в случае списания просроченной кредиторской задолженности данное условие не может быть соблюдено ни коим образом. То есть, инспектор противоречит сам себе.
2. В Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом ГНА Украины N554 от 12.10.1999г., внереализационные доходы и доходы от прочей реализации отражаются справочно, поскольку Книга не является отчетной формой и с помощью ее предприятием ведется внутренний учет доходов и расходов.
В заключение, необходимо сказать, что аналогичной позиции придерживается и Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства в письме N5-513/3395 от 18.09.2000г. "Об определении выручки для целей единого налога".
"Адвокат бухгалтера" N 4 (10), февраль 2002 г.
Подписной индекс 23311