Закон N2181 - продолжаем изучение
апелляционное согласование
налогового обязательства - судебное обжалование
01 апреля 2001 года был частично введен в действие один из основополагающих нормативноправовых актов налогового законодательства Закон Украины от 21.12.2000 г. N2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон), который кардинально изменил порядок уплаты налогов и сборов, начисления и уплаты пени и штрафных санкций, которые применяются к налогоплательщикам контролирующими органами, а также определил процедуру обжалования действий органов взыскания.
С 01 октября 2001 года введена в действие очередная часть статей Закона. В последующих номерах нашей газеты мы их рассмотрим и дадим практические рекомендации, которые позволят вам избежать неблагоприятных последствий от чересчур усердного применения этого Закона контролирующими органами.
В настоящей публикации мы продолжим изучение процедуры апелляционного согласования налогового обязательства и, как всегда, дадим некоторые практические рекомендации.
Прежде всего, еще раз остановимся на некоторых моментах административного обжалования, имеющих существенное значение для последующей судебной процедуры.
Административное обжалование
Административное обжалование начинается подачей в контролирующий орган, направивший плательщику налоговое уведомление (или вынесший иное решение), жалобы о его пересмотре.
Последствия нарушения сроков подачи жалобы плательщиком или направления ответа на него контролирующим органом различны:
- для плательщика - невозможность продолжения дальнейшего административного обжалования;
- для контролирующего органа - удовлетворение жалобы плательщика в полном объеме.
Административное обжалование заканчивается:
- последним днем срока для подачи заявления о пересмотре решения контролирующего органа, если заявление не было подано;
- днем получения плательщиком решения контролирующего органа о полном удовлетворении жалобы;
- днем получения плательщиком решения контролирующего органа, не подлежащего дальнейшему административному обжалованию;
- днем возбуждения судом (хозяйственным судом) производства по делу по иску плательщика о признании решения недействительным.
Практические рекомендации по процедуре
административного обжалования
Первая (очень важная!) рекомендация - прежде, чем обращаться с иском в суд, необходимо последовательно пройти все инстанции административного обжалования - не исключено, что на какой-то стадии контролирующий орган пропустит срок для ответа на жалобу, и вы безо всяких усилий одержите победу.
Лучше всего писать жалобу кратко, сжато, излагая только суть, без подробных ссылок на документы, нормативные акты и т.п. Контролирующий орган обязан писать мотивированный ответ на жалобу. Благодаря этому налогоплательщик уже в ходе административного обжалования практически исчерпывающе узнает все аргументы контролирующего органа, которые он впоследствии будет излагать в суде. На практике довольно часто, получив краткую жалобу, соответствующий орган вынужден запрашивать дополнительные материалы, продлевать срок для ее рассмотрения - все это иногда приводит к пропуску сроков на ответ.
Практика показывает, что в ходе административного обжалования налогоплательщик может рассчитывать исключительно на пропуск сроков для ответа, а не на объективное рассмотрение доводов его жалобы. Отсюда вытекает еще одна причина "краткости" жалобы - не надо раскрывать контролирующему органу заранее все аргументы в защиту своей позиции, они еще могут пригодиться в суде.
Мы не зря еще раз повторяем часть материала, опубликованного в предыдущем номере нашей газеты. Это необходимо нам с Вами для того, чтобы еще раз заострить внимание на ключевых моментах процедуры обжалования решения налогового органа, и от процедуры административного обжалования плавно перейти к судебному обжалованию.
Ну а прежде, чтобы Вы сами могли убедиться в важности этого момента, рассмотрим небольшую практическую ситуацию, которая имела место буквально перед сдачей номера в печать:
Предприятие было оштрафовано ГНИ (и на наш взгляда совершенно необоснованно). Проконсультировавшись с одним не совсем знающим налоговое право юристом, предприятие подало жалобу на решение ГНИ, а через две недели - иск в хозяйственный суд.
ГНИ рассмотрело жалобу и дала на нее ответ на два дня позже установленного Законом 2181 срока, - на 22-й день с момента додачи жалобы в налоговый орган! Но до этого момента хозяйственный суд уже возбудил дело по иску Предприятия, а, следовательно, процедура административного обжалования с этого момента окончилась и пропуск срока уже своей роли не сыграл. Произошло это в полном соответствии с нормами пятого абзаца подпункта 5.2.4. пункта 5.2 статьи 5 Закона N2181. Своими собственными руками предприятие лишило себя возможной победы.
А ведь Предприятие имело шанс выиграть дело у ГНИ без малейших усилий! Более всего обидно, что рассмотрение дела в суде предстоит очень и очень непростым для Предприятия.
Подготовка и подача искового заявления
Перейдем к следующему этапу апелляционного обжалования - к процедуре судебного обжалования. Это делается тогда, когда административное обжалование успеха не принесло.
С 05.07.2001 года вступили в силу-изменения, внесенные в Арбитражно-процессуальный кодекс (теперь он называется Хозяйственно-процессуальным кодексом - ХПК).
Если ранее многие руководители поручали ведение судебных споров с налоговыми органами главным бухгалтерам, то теперь без помощи квалифицированного юриста предприятиям не обойтись.
Следуя вышеизложенным рекомендациям, исковое заявление необходимо подавать после получения из ГНАУ последнего ответа в рамках процедуры административного обжалования.
Согласно ст. 54 ХПК исковое заявление должно содержать:
- наименование хозяйственного суда в который подается заявление;
- наименование сторон, их почтовые адреса и банковские реквизиты;
- указание цены иска;
- содержание исковых требований;
- изложение обстоятельств, на кеторых основываются исковые требования;
- указание доказательств, подтверждающих иск;
- законодательство, на основании которого предъявляется иск;
- перечень документов и других доказательств, прилагаемых к заявлению.
Исковое заявление подписывается уполномоченным должностным лицом истца или его представителем.
Мы не случайно указали выше на необходимость привлечения квалифицированного юриста. После "малой судебной реформы" 5 июля 2001 года хозяйственный судебный процесс стал достаточно формализованным. Введены жесткие правила относительно представления доказательств сторонами. Теперь ошибки при подготовке предприятием дела к слушанию в суде первой инстанции могут привести к непоправимым негативным последствиям - апелляционная инстанция принимает новые доказательства только в том случае, если предприятие докажет отсутствие возможности их предъявления в первой инстанции, а кассационная инстанция новых доказательств вообще не рассматривает.
Рассмотрение иска в хозяйственном суде
и возбуждение налоговыми органами уголовного дела
Очень часто, после подачи предприятием иска в хозяйственный суд, налоговая милиция возбуждает уголовное дело и в суде заявляется ходатайство о приостановлении производства по делу.
Все началось с письма ВАСУ от 02.08.1999 г. N06-4/270, которое мы приводим полностью:
"В практике арбитражных судов имеют место факты, когда во время рассмотрения арбитражного дела становится известно о том, что уже возбуждено уголовное дело, в частности налоговой милицией, по тому же акту проверки, который стал основанием для принятия решения органом Государственной налоговой администрации Украины, законность которого оспаривается в судебном порядке.
С целью обеспечения объективности и полноты исследования всех обстоятельств совершения экономического правонарушения, считаю целесообразным приостанавливать производстве по делам в случаях, когда предмет иска совпадает с объектом совершения пресупления или предметом преступных посягательств и по такому факту возбуждено уголовное дело".
Первое время судьи, безусловно, руководствовались этим письмом (а некоторые, к сожалению, руководствуются и до настоящего времени).
Позже, однако, ВАСУ уточнил свою позицию в письме от 26.05.2000 г. N06-8/262:
"Обращение относительно письма Председателя Высшего арбитражного суда Украины от 2 августа 1999 года N06-4/270, рассмотрено.
Указанное письмо для учета судами в-своей работе вызвано необходимостью содействия правоохранительным органам в противодействии экономическим правонарушениям и касается всех случаев возбуждения уголовных дел по фактам, одновременно являющимся предметом исков в арбитражных судах, а не только правоотношений в сфере налогообложения.
При этом следует отметить, что суды, обсуждая вопрос о возможности приостановления производства по делу, должны исходить из фактических обстоятельств каждого отдельно взятого дела и действовать в порядке, определенном статьей 79 АПК Украины".
В настоящее время суды все-таки больше руководствуются ст.79 ХПК Украины, которая предписывает приостанавливать дела, только в случае невозможности их рассмотрения без принятие решения по связанным с ними уголовным делам.
Здесь все зависит от умения юриста, отстаивающего в суде ваши интересы, убедить судью в возможности рассмотрения хозяйственного дела до какого-либо окончательного решения по делу уголовному.
Согласно п. 5.2.6 ст. 5 Закона N 2181 в период процедуры апелляционного обжалования, если возбуждено уголовное дело, само лишь обжалуемое решение не может быть основанием для предъявления обвинения каком-либо должностному лицу предприятия.
Также, в определенных случаях мы рекомендуем (конечно, после обстоятельной встречи с квалифицированным в налоговых вопросах адвокатом!) использовать часть 4 статьи 212 Уголовного кодекса Украины, в которой указано, что лицо, впервые совершившее уклонение от уплаты налогов, за исключением уклонения в особо крупных размерах - 85 000 грн. - освобождается от уголовной ответственности если оно до привлечения его к уголовной ответственности уплатило доначисленные налоги, пени и штрафные санкции.
Тема уголовной отвественности за уклонение от уплаты налогов, а также защиты должностных лиц предприятий будет освещена нами в одном из ближайших номеров нашей газеты.
Что касается непосредственно самой процедуры рассмотрения дела в первой инстанции, то здесь наиболее важным моментом является предоставления всех возможных доказательств, обосновывающих наши исковые требования.
Мы уже указывали ранее, что в вышестоящих судебных инстанциях возможности подачи новых доказательств весьма ограничены.
Кроме того, если в ходе судебного рассмотрения иска в первой инстанции возникнет необходимость, с учетом доводов ответчика (контролирующего органа), дополнительного обоснования своих исковых требований - необходимо просить суд об отложении слушания и все дополнительные доводы излагать письменно (!).
Очень неплохо, если предприятие сможет заручиться хотя бы заключением специалиста, подготовленным серьезным экспертным учреждением. В этом случае, если будет видно по ходу слушания, что суд колеблется, есть основания заявить ходатайство о назначении экспертизы по делу. В 99,99% случаев заключение эксперта просто повторяет заключение специалиста.
В следующем номере газеты мы продолжим рассмотрение этой темы и разберем наиболее часто встречающиеся на практике ситуации, связанные с апелляционным обжалованием. Штрафная санкция - плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), которая взимается с плательщика налогов в связи с нарушением ним правил налогообложения, определенных соответствующими законами (п. 1.5 ст.1 Закона).
_______________________________
Определение терминов: налоговая декларация (расчет) - документ, который подается плательщиком налогов в контролирующий орган в сроки и по форме, установленным законодательством, на основании которого производится начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа) (п. 1.1 ст.1 Закона).
налоговое обязательство - обязательство плательщика налогов уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды сумму средств в порядке и в сроки, определенные этим Законом или другими законами Украины (п. 1.2 ст 1 Закона).
плателъшики налогов - юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица, а также физические лица, которые имеют статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеют такого статуса, на которых в соотвествии с законами возложена обязанность удерживать и/или уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи), пеню и штрафные санкция (п.1.1 ст.1 Закона)
пеня - плата в виде процентов, начисленных на сумму налогового долга (без учета пени), которая взимается с плательщика налогов в связи с несвоевременным погашением налогового обязательства (п.1.4 ст.1 Закона).
налоговый орган - орган государственной налоговой службы Украины (п.1.15 ст.1 Закона)
"Адвокат бухгалтера" N 3 (3), ноябрь 2001 г.
Подписной индекс 23311