КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА Г.КИЕВА
Могут ли признать недействительным расчет корректировки
к налоговой накладной
ВОПРОС: Предприятию были возвращены нереализованные товары. На дату возврата товаров были выписаны расчеты корректировок. На титульных листах расчетов корректировок предприятием присвоены номера, в знаменателе которых ошибочно указывались номера не налоговых, а расходных накладных. На основании расчетов корректировок предприятием были уменьшены налоговые обязательства по НДС. Проверяющими в акте проверки сделана запись, что указанные расчеты корректировок не могут считаться достоверными, на основании чего был доначислен НДС. Правомерны ли действия проверяющих?
ОТВЕТ: В соответствии с п.4.5 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) в случае, когда после продажи товаров осуществляется любое изменение суммы компенсации за их продажу, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу, налог, начисленный в связи с такой продажей, перерассчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель, соответственно, увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу.
Порядок, предусмотренный этим пунктом, не применяется для пересмотра цен по операциям, если хотя бы одна из сторон такой операции не является налогоплательщиком, за исключением операции по пересмотру цен, связанных с выполнением гарантийных обязательств.
В случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу предприятие-продавец должно выписать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению N 2 к налоговой накладной. Номер расчета корректировки имеет вид дроби, числитель которой соответствует порядковому номеру расчета, который регистрируется в отдельном журнале, а знаменатель - номеру налоговой накладной. Порядок составления расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной определен в Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 165 (далее - Порядок N 165). Пунктом 5 Порядка N 165 предусмотрено, что налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения иным лицом, нежели указано в п.2 этого Порядка. В то же время ГНАУ не имеет права самостоятельно признавать те или иные документы недействительными и/или определять условия, при которых документы считаются недействительными (установлено судебной коллегией ВАСУ по пересмотру решений, определений, постановлений письмом от 31.07.2000 г. N 01-8/380), но оставляет за собой право обратиться в суд. В случае расхождения доказательств оценки уплаты НДС его плательщиком между органом государственной налоговой службы и этим налогоплательщиком суд оценивает доказательства сторон в их совокупности.
Следовательно, действия проверяющих относительно признания расчетов корректировок недостоверными и доначисление по этому поводу НДС не являются правомерными без соответствующего решения арбитражного суда.
Оксана КОТОВА,
главный государственный
налоговый ревизор-инспектор
"Все о бухгалтерском учете" N 22 (689) от 8 марта 2002 г.