Комментарий к письму ГНАУ N 773/6/23-5215 от 06.02.2002 г.
Как же видит ГНАУ налоговый учет суточных расходов на служебные командировки за рубеж?
1. Если предприятие выдало аванс в инвалюте и срок командировки в дальнейшем не корреагировали, то работнику не положено никаких гривневых доплат суточных расходов. Тем самым ГНАУ признает, что норма суточных в 2001 году вовсе не 252 грн.*, а 40 долларов США (или сумма в иной свободно конвертируемой валюте, рассчитанная исходя из кросс-курса НБУ на дату выдачи аванса).
2. В состав валовых расходов включают не сумму суточных расходов в границах предельных норм, выраженных в гривнях, а балансовую стоимость иностранной валюты, выданной работнику в качестве аванса. Таким образом, ГНАУ определяет расходы на загранкомандировки не согласно пп.5.4.8, а на основании пп.7.3.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР. Однако в последнем речь идет о расходах в инвалюте "в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам".
3. Официальный прогнозный курс используют не только при расчете аванса, но и при увеличении первоначального срока командировки, когда возникла необходимость доплаты суточных расходов.
Наш вывод: письмо ГНАУ - это не официальный документ, но те читатели, которые не хотят противоречить налоговым органам, могут его применять. Тем же, кто готов отстаивать точку зрения, отличную от ГНАУ лучше воспользоваться конфликтом интересов. Благо налогообложение служебных командировок за рубеж дает большой простор для фантазии: такой, казалось бы, простой вопрос остался абсолютно неурегулированным.
__________________________________________
* В случае, когда в счет гостиницы не включены затраты на питание.
"Киевский бухгалтер" N 7 (61), март 2002 г. Подписной индекс 22259