КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ГОЛОСЕЕВСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Облагается ли оплата обучения работника
подоходным налогом
ВОПРОС: Мы заплатили за обучение нашего работника в коммерческом учебном заведении. Нужно ли относить уплаченную сумму на валовые расходы и облагать ее подоходным налогом?
ОТВЕТ: Подпунктом 5.4.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) установлено, что в состав валовых расходов плательщика налога на прибыль включаются расходы, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого налогоплательщика, физических лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, в украинских учебных заведениях, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком. Порядок профессиональной подготовки и переподготовки специалистов и размеры расходов на такие цели устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
В частности, постановлением КМУ "О размере расходов налогоплательщика на профессиональную подготовку или переподготовку" от 24.12.97 г. N 1461 предусмотрено, что плательщик налога на прибыль предприятия может включать в валовые расходы производства и обращения отчетного периода расходы на профессиональную подготовку или переподготовку по профилю такого плательщика физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с ним, в украинских учебных заведениях, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком, в размере до 2-х процентов фонда оплаты труда отчетного периода.
То есть плательщик налога на прибыль может включить расходы, связанные с профессиональной подготовкой физических лиц, в состав валовых расходов при выполнении следующих условий:
- профессиональная подготовка или переподготовка осуществляется по профилю такого налогоплательщика;
- обучение происходит в украинских учебных заведениях;
- физическое лицо состоит в трудовых отношениях с ним;
- физическое лицо не относится к категории связанных с таким налогоплательщиком лиц (п.1.26 ст.1 Закона о прибыли).
Обязанности по подтверждению связи расходов на цели, обусловленные пп.5.4.2 п.5.4 ст.5 Закона о прибыли, с основной деятельностью налогоплательщика возлагаются на такого налогоплательщика.
В случае возникновения расхождений между налоговым органом и налогоплательщиком относительно связи расходов на цели, обусловленные пп.5.4.2 Закона о прибыли, с основной деятельностью налогоплательщика такие налоговые органы могут обратиться в Министерство Украины по делам науки и технологий, экспертное заключение которого является основанием для принятия решения налоговым органом.
Что касается обложения подоходным налогом сумм, уплаченных предприятием учебному заведению по подготовке и повышению квалификации за своего работника , то письмом ГНА Украины от 30.08.2001 г. N 11715/7/17-0517 было предоставлено следующее разъяснение: в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в течение календарного года, включаются доходы, полученные ими в любой форме, в том числе доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной формах, кроме сумм выплат, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, определенных встатье 5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12. 92 г. N 13-92.
В соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 5 этого Декрета в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются лишь суммы платы за содержание и обучение детей в дошкольных воспитательных заведениях, заведениях среднего общего, профессионально-технического образования, а также в государственных высших учебных заведениях, расположенных на территории Украины, за счет физических или юридических лиц (независимо от трудовых отношений).
Поэтому стоимость обучения работника, оплаченная предприятием, облагается подоходным налогом на общих основаниях.
Лариса ШИШМАН,
главный государственный
налоговый инспектор
"Все о бухгалтерском учете" N 22 (689)
от 8 марта 2002 г.