Комментарий к письму ГНАУ
N 1707/7/16-1217 от 30.01.2002 г.
Филиалы могут быть исключены из плательщиков НДС
Комментируемое письмо (далее - Письмо) посвящено двум важным вопросам, касающимся предприятий, которые имеют филиалы:
1) регистрации филиалов в качестве плательщиков НДС;
2) передаче имущества между филиалом и головным предприятием.
Разберем каждый из них.
1. Еще в 1997 году при вступлении в силу Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС) многие филиалы под давлением налоговиков вынуждены были зарегистрироваться в качестве плательщиков этого налога. В дальнейшем, когда ГНАУ разъяснила, что регистрация филиалов-дело добровольное, налоговые органы при обращении головных предприятий об исключении их филиалов из Реестра плательщиков НДС (далее - Реестр) отказывали им в этом: "Поскольку филиалы ОАО были зарегистрированы плательщиками НДС на основании поданного ими заявления, то они должны вести учет и уплачивать НДС в соответствии с действующим законодательством, а поэтому ГНА Украины не имеет законодательных оснований для поддержки предложения ОАО относительно снятия с регистрации как плательщиков НДС филиалов этого предприятия" (письмо ГНАУ от 27.01.99 г. N 1263/7/16-1220-12).
И вот наконец-то в Письме ГНАУ высказалась о возможности исключения филиалов из Реестра. Хотя и в нем налоговая продолжает настаивать на том, что филиалы при "наличии согласия головного предприятия могут быть зарегистрированы плательщиками НДС". Мы с этим не согласны. Филиалы не должны регистрироваться в качестве отдельных плательщиков НДС и, в соответствии с Законом о НДС, ни в коем случае не могут быть таковыми, поскольку не подпадают под определения лица и налогоплательщика, приведенные в этом Законе. Одно юридическое лицо не может являться одновременно двумя плательщиками: понятно, что филиал и головное предприятие - это одно юридическое лицо*.
Поэтому мы считаем, что головным предприятиям следует подать заявление о снятии своих филиалов с учета в качестве плательщика НДС.
2. При передаче товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) и основных производственных фондов от головного предприятия его филиалам и наоборот налоговые обязательства по НДС не возникают (ведь их передают в рамках одного юридического лица и не происходит переход права собственности). Впервые с даты вступления в силу Закона о НДС ГНАУ признала это. Правда, здесь же она заняла совершенно противоположную позицию: на отдельные виды ТМЦ такое правило не распространяется - "...операции по передаче структурными подразделениями (которые зарегистрированы плательщиками НДС) для дальнейшей продажи готовой продукции (газа природного, электроэнергии, нефти, работ, услуг и т.п.), расчеты за которую производятся головной организацией путем распределения централизованно полученных средств, облагаются на общих основаниях". В общем-то, ничем необоснованное и противоречивое мнение ГНАУ. Согласно Закону о НДС налоговые обязательства возникают на дату продажи, то есть первого события. Если сниметесь с регистрации - подобные проблемы исчезнут.
В Письме же ГНАУ утверждает, что при передаче ТМЦ и основных фондов от головного предприятия филиалу или от филиала филиалу для непроизводственного использования, а также "вследствие такой передачи изменяется их использование с облагаемой налогом на не облагаемую налогом деятельность" базу налогообложения определяют в соответствии с п.4.2 Закона о НДС не ниже обычной цены.
Остановимся на этом подробнее.
Во-первых, пункт 4.2 Закона о НДС умалчивает о том, что необходимо начислять налоговые обязательства исходя из цены не ниже обычной в случае передачи ТМЦ и основных производственных фондов для использования в освобожденных или не являющихся объектом налогообложения операциях (далее-льготируемых операциях,). Если ТМЦ и передают для использования,втаких операциях нужно отсторнировать налоговый кредит или же начислить налоговые обязательства исходя из балансовой стоимости таких ТМЦ, а вот начислять исходя из цены не ниже обычной - такого в Законе о НДС нет.
Во-вторых, отметив, что при передаче основных производственных фондов и ТМЦ для непроизводственного использования налоговые обязательства возникают также исходя из цены не ниже обычной, ГНАУ ни слова не сказала об исключении из налогового кредита суммы НДС, отнесенной туда при приобретении этих основных фондов и ТМЦ. Что это - забыли или же все-таки согласились с тем, что сторнировать налоговый кредит не нужно, поскольку налоговые обязательства формируют при отсутствии объекта налогообложения, и они фактически компенсируют сумму, ранее включенную в налоговый кредит (в некоторых случаях превышая ее)?
____________________
* Исключение - совместная деятельность, для которой установлен особый порядок регистрации.
"Все о бухгалтерском учете" N 20 (687)
от 1 марта 2002 г.