Операционная аренда оборудования:
учет расходов на ремонт и улучшение
Согласно п.1 ст.7 Закона о лизинге к существенным условиям договора лизинга отнесены условия эксплуатации и технического обслуживания, модернизации объекта лизинга и предоставления информации относительно его технического состояния. В соответствии с п.2 ст.15 этого Закона при оперативном лизинге все расходы на содержание объекта лизинга, кроме расходов, связанных с его эксплуатацией и восстановлением использованных материалов, несет лизингодатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.
В п.1 ст. 10 Закона об аренде предусмотрено, что порядок восстановления арендованного имущества является существенным условием договора. Арендатор имеет право по согласованию с арендодателем, если иное не предусмотрено договором аренды, за счет собственных средств осуществлять реконструкцию, техническое переоснащение, улучшение арендованного имущества (п.З ст.23 Закона об аренде). В соответствии с п.2 ст.27 этого же Закона в случае расторжения договора аренды или истечения срока его действия арендатор может оставить за собой проведенные им улучшения арендованного имущества, осуществленные за счет собственных средств, если они могут быть отделены от имущества без нанесения ему ущерба. Если арендатор за счет собственных средств осуществил по согласию арендодателя улучшения арендованного. Имущества, которые невозможно отделить от имущества без нанесения ему ущерба, арендодатель обязан компенсировать ему указанные средства, если иное не определено договором аренды. Стоимость улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, которые нельзя отделить без ущерба для имущества, компенсации не подлежит.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством именно в договоре аренды (лизинга) целесообразно предусмотреть права и обязанности сторон относительно проведения ремонтов и улучшений (реконструкции, технического переоснащения и т.п.) арендованных основных средств, а также порядок и размеры предоставления компенсации арендодателем (лизингодателем) за осуществленные улучшения арендованного имущества.
При ведении бухгалтерского учета арендованного имущества необходимо учитывать, что согласно п.8 П(С)БУ "Аренда" объект операционной аренды отражается арендатором на забалансовом счете бухгалтерского учета по стоимости, указанной в соглашении об аренде. В Инструкции N 291 предусмотрено, что активы в виде основных средств, полученные предприятием на основании договоров операционной аренды (лизинга), у арендатора отражаются на счете 01 "Арендованные необоротные активы". У арендодателя объект, переданный в операционную аренду, не списывается, а согласно п. 16 П(С)БУ "Аренда" отражается на балансе на соответствующем счете класса 1 "Необоротные активы".
Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств, согласно П(С)БУ "Расходы", включаются в расходы отчетного периода (общепроизводственные, административные и т.п.). Подробно характеризуют разницу между ремонтами (текущим и капитальным) и техническим обслуживанием термины, приведенные в п.1 Положения N 102. И хотя они касаются автотранспорта, по нашему мнению, могут быть применены и к оборудованию, если иное не предусмотрено ведомственными инструкциями, техническими условиями или внутренними положениями, разработанными относительно обслуживания и ремонтов конкретных наименований оборудования:
- техническое обслуживание - комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности изделия во время использования по назначению, хранения и транспортировки;
- текущий ремонт - ремонт, который выполняется для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и заключается в замене и (или) восстановлении отдельных частей (может выполняться по заявке или результатам диагностики агрегатным, обезличенным и другими методами);
- капитальный ремонт - ремонт, который выполняется для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса изделия с заменой или восстановлением каких-либо частей, в том числе базовых.
Если в результате проведенных работ объект операционной аренды не просто поддерживается в рабочем состоянии, а улучшается (модернизируется, модифицируется, достраивается, дооборудуется, реконструируется и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, то такое улучшение, согласно п.8 П(С)БУ "Аренда", отражается арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных материальных активов. Для учета таких активов предназначен субсчет 117 "Прочие необоротные материальные активы".
Что касается начисления амортизации, то:
- на переданный в операционную аренду объект основных средств амортизацию продолжает начислять арендодатель, а не арендатор (п. 16 П(С)БУ "Аренда");
- арендатор имеет право начислять амортизацию на стоимость осуществленных улучшений арендованных основных средств, которые отражены им как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных материальных активов. При этом арендатором могут быть применены только прямолинейный и производственный методы начисления амортизации (в соответствии с пп.1 и пп.5 п.26 и п.27 П(С)БУ "Основные средства").
В налоговом учете текущий и капитальный ремонты, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, согласно п.8.7 ст.8 Закона о прибыли, отнесены к так называемому "улучшению основных фондов". В соответствии с пп.8.8.1 ст.8 этого Закона только в случае, когда договор оперативного лизинга (аренды) обязыва-вг или позволяет арендатору осуществлять улучшения объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом арендатором в балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов стоимость объекта оперативного лизинга (аренды) не учитывается, а учитывается лишь стоимость фактически проведенных его улучшений, предусмотренных в пункте 8.7 Закона о прибыли.
Стоимость осуществленных улучшений основных фондов согласно пп.8.7.1 ст.8 Закона о прибыли налогоплательщик может отнести на валовые расходы в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года, а в сумме превышения 5% - на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов, подлежащей амортизации по нормам Закона о прибыли. При расчете 5% от совокупной балансовой стоимости групп основных фондов учитываются все три группы основных фондов по состоянию на начало отчетного года.
Тем не менее из пп 8.7.1 ст.8 Закона о прибыли однозначно нельзя сделать вывод, распространяется ли он на арендаторов, которые осуществляют улучшение арендованного объекта. Учитывая это, Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в письме N 06-10/309 предоставил разъяснения, что действие пп.8.7.1 ст.8 Закона о прибыли распространяется и на арендатора: в случае, когда согласно договору оперативного лизинга (аренды) арендатором осуществлены улучшения арендованного объекта, то арендатор имеет право отнести на валовые расходы любые расходы, связанные с улучшением арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп собственных основных фондов на начало отчетного года, а в сумме превышения 5% - отнести на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов.
Таким образом, между бухгалтерским и налоговым учетом ремонтов и улучшений основных средств (фондов) имеются существенные отличия:
- в бухгалтерском учете проведение ремонтов основных средств не рассматривается как их улучшение, а относится к составу расходов;
- с другой стороны, в налоговом учете даже расходы на улучшение основных фондов (реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение) могут не относиться на пополнение балансовой стоимости основных фондов, а включаться в состав валовых расходов (в сумме лимитных 5%).
Рассмотрим примеры.
Пример 1
Предприятие "Альфа" получило 1 февраля текущего года в оперативную аренду оборудование, стоимость которого, согласно договору аренды, составляет 20000 грн. (первичная стоимость оборудования, отраженная в учете арендодателя, - 25000 грн.). Оборудование непосредственно применяется при производстве продукции. Срок возврата объекта аренды - июнь 2002 г. В соответствии с условиями договора техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования должен осуществлять арендатор. В первом квартале стоимость технического обслуживания арендованного оборудования составила 650 грн., а стоимость его текущего ремонта - 1000 грн. (без НДС). Совокупная балансовая стоимость групп 1, 2 и 3 основных фондов на предприятии "Альфа" на 1 января текущего года составляет 12000 грн., в т.ч. стоимость основных фондов группы 3 - 5000 грн. Общая сумма 5%-го лимита для отнесения стоимости осуществленных улучшений основных фондов на валовые расходы составляет:
12000:100х5 = 600 грн.
Бухгалтерские записи по этим операциям приведены в таблице 1 (для упрощения операции по начислению арендной платы и начислению амортизации арендодателем не приводим).
Таблица 1
Учет технического обслуживания
и текущего ремонта арендованного объекта
в первом квартале 2001 г.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов ¦ Сумма, ¦ ВР, ¦ ВД, ¦
¦п/п¦ +-----------------------¦ грн. ¦ грн. ¦ грн.¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+-----------+-----------+---------+------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Учет у арендатора ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получено оборудование ¦ 01 ¦ - ¦ 20000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦арендатором ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+-----------+-----------+---------+------+------¦
¦ 2 ¦Отражены расходы на ¦ 23 ¦ 66, 65 ¦ 650 ¦ 650 ¦ - ¦
¦ ¦техническое обслуживание¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендованного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оборудования (заработная¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦плата техников и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦начисления на нее) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+-----------+-----------+---------+------+------¦
¦ 3 ¦Отражены расходы на ¦ 23 ¦ 631 ¦ 1000 ¦ 600* ¦ - ¦
¦ ¦проведение подрядчиком ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦текущего ремонта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендованного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оборудования - 1000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн., из них: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 600 грн. - отнесены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на валовые расходы; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 400 грн. - на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пополнение группы 3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основных фондов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+-----------+-----------+---------+------+------¦
¦ 4 ¦Отражена сумма ¦ 641 ¦ 631 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦налогового кредита по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС со стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ремонтных работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------+-----------+-----------+---------+------+------¦
¦ ¦Перечислены средства ¦ 631 ¦ 311 ¦ 1200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦за проведение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦текущего ремонта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Учет у арендодателя ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отражена передача ¦ 1042** ¦ 1041 ¦ 25000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦оборудования в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оперативную аренду ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
__________________
* Стоимость ремонта частично отнесена на валовые расходы в пределах 5%го лимита - 600 грн.
** У арендодателя субсчет 1042 предназначен для учета машин и оборудования, переданных в оперативную аренду.
Таким образом, в течение первого квартала 2001 г. арендатор направит на пополнение балансовой стоимости 3-й группы 400 грн. (часть стоимости текущего ремонта оборудования). Однако в бухгалтерском учете и стоимость технического обслуживания, и стоимость проведенного ремонта он спишет на расходы отчетного периода.
Теперь рассмотрим случай, когда вследствие проведенных работ (например, модернизации арендованного оборудования) увеличиваются будущие экономические выгоды, первоначально ожидаемые от использования объекта.
Пример 2
В соответствии с условиями договора арендатор - предприятие "Альфа" может осуществлять модернизацию объекта при условии получения дополнительного письменного согласия арендодателя. Письменное согласие арендодателя на проведение модернизации объекта на сумму 3600 грн., вт.ч. НДС -600 грн., было получено, и в апреле 2001 г. оборудование было модернизировано. Арендодатель обязался компенсировать арендатору при возврате объекта из аренды расходы на модернизацию, которая определена как неотделимые улучшения объекта аренды, в сумме не 3600 грн., а 1920 грн., в т.ч. НДС - 320 грн. Это объясняется тем, что за период, оставшийся до истечения срока аренды, оборудование (вместе с улучшениями) в процессе эксплуатации еще будет физически и морально изнашиваться.
Таблица 2
Учет модернизации арендованного оборудования
во втором квартале 2001 г.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов ¦ Сумма, ¦ ВР, ¦ ВД, ¦
¦п/п¦ +-----------------------¦ грн. ¦ грн. ¦ грн.¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+-----------+-----------+---------+------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+------------------------+-----------+-----------+---------+------+------¦
¦ 1 ¦Отражены в апреле 2001 ¦ 153 ¦ 631 ¦ 3000 ¦ * ¦ - ¦
¦ ¦г. расходы на проведение¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦модернизации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендованного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оборудования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+-----------+-----------+---------+------+------¦
¦ 2 ¦Отражена сумма ¦ 641 ¦ 631 ¦ 600 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦налогового кредита со ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости работ по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦модернизации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+-----------+-----------+---------+------+------¦
¦ 3 ¦Отражена стоимость ¦ 117 ¦ 153 ¦ 3000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦модернизации как ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦капитальная инвестиция ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в создании прочих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦необоротных материальных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦активов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+-----------+-----------+---------+------+------¦
¦ 4 ¦Перечислены средства ¦ 631 ¦ 311 ¦ 3600 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦за проведение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦модернизации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
* 5-процентный лимит для отнесения стоимости осуществленного улучшения основных фондов на валовые расходы исчерпался, и вся стоимость работ по модернизации арендованного объекта (3000 грн.) относится на пополнение группы 3 основных фондов.
Как было сказано выше, в бухгалтерском учете при амортизации прочих необоротных материальных активов могут быть применены только прямолинейный и производственный методы начисления амортизации. В соответствии с п.29 П(С)БУ "Основные средства" начисление амортизации в бухгалтерском учете проводится ежемесячно. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект стал пригодным для полезного использования, и заканчивается месяцем, следующим за месяцем выбытия объекта.
Рассчитаем месячную норму амортизации по объекту основных средств, который зачислен на субсчет 117 "Прочие необоротные материальные активы":
- первоначальная стоимость объекта - 3000 грн.;
- ликвидационная стоимость - 1600 грн. (сумма компенсации, которую обязался уплатить арендодатель, без учета НДС);
- срок полезного использования -14 месяцев (до июня 2002 г.);
- месячная сумма амортизации при применении прямолинейного метода составляет:
(3000-1600): 14 =100 грн.
Начисления амортизации в налоговом учете на стоимость ремонтов и улучшений арендованного объекта, которые отнесены на пополнение группы 3 основных фондов, а в бухгалтерском учете - на стоимость созданного объекта, который отражается на субсчете 117 "Прочие необоротные материальные активы", показаны в таблице 3.
Таблица 3
Начисление амортизации у арендатора (предприятие "Альфа")
в течение срока аренды оборудования
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ¦ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ¦
+--------------------------------------+-------------------------------------¦
¦ Динамика ¦ Балансовая стоимость ¦ Динамика ¦ Балансовая стоимость ¦
¦ изменений ¦ группы 3, грн. ¦ изменений ¦ прочих необоротных ¦
¦балансовой ¦ ¦балансовой ¦ материальных активов ¦
¦ стоимости ¦ ¦ стоимости ¦ (субсчет 117), грн. ¦
¦ +-------------------------¦ +-------------------------¦
¦ ¦ увеличение ¦ уменьшение ¦ ¦ увеличение ¦ уменьшение ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Остаток на ¦ 5000 ¦ ¦Остаток на ¦ - ¦ - ¦
¦01.01.2001 ¦ ¦ ¦01.01.2001 ¦ ¦ ¦
¦г. ¦ ¦ ¦г. ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Амортизация ¦ ¦5000 х 3,75%¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦за I кв. ¦ ¦= 187,5 грн.¦ ¦ ¦ ¦
¦2001 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Текущий ¦ 400 ¦ ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ремонт ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудования¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Остаток на ¦ 5212,5 ¦ ¦Остаток на ¦ - ¦ - ¦
¦01.04.2001 ¦ ¦ ¦01.04.2001 ¦ ¦ ¦
¦г. ¦ ¦ ¦г. ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Амортизация ¦ ¦5212,5х3,75%¦Апрель ¦ 3000 ¦ ¦
¦за II кв. ¦ ¦ = 195,47 ¦2001 г. ¦ ¦ ¦
¦2001 г. ¦ ¦ ¦(зачисление¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦на баланс) ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Модернизация¦ 3000 ¦ ¦Амортизация¦ ¦100 + 100 = ¦
¦арендованно-¦ ¦ ¦за май-июнь¦ ¦ = 200 ¦
¦го оборудо- ¦ ¦ ¦2001 г. ¦ ¦ ¦
¦вания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Остаток на ¦ 8017,03 ¦ ¦Остаток на ¦ 2800 ¦ ¦
¦01.07.2001 ¦ ¦ ¦01.07.2001 ¦ ¦ ¦
¦г. ¦ ¦ ¦г. ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Амортизация ¦ ¦8017,03х3,75¦Амортизация¦ ¦100+100+100=¦
¦за III кв. ¦ ¦ % = 300,64 ¦за июль- ¦ ¦ = 300 ¦
¦2001 г. ¦ ¦ ¦сентябрь ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦2001 г. ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Остаток на ¦ 7716,39 ¦ ¦Остаток на ¦ 2500 ¦ ¦
¦01.10.2001 ¦ ¦ ¦01.10.2001 ¦ ¦ ¦
¦г. ¦ ¦ ¦г. ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Амортизация ¦ ¦7716,39х3,75¦Амортизация¦ ¦100+100+100=¦
¦за IV кв. ¦ ¦ % = 289,36 ¦за октябрь-¦ ¦ = 300 ¦
¦2001 г. ¦ ¦ ¦декабрь ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦2001 г. ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Остаток на ¦ 7427,03, в ¦ ¦Остаток на ¦ 2200 ¦ ¦
¦01.01.2002 ¦ т.ч. ¦ ¦01.01.2002 ¦ ¦ ¦
¦г. ¦ улучшения ¦ ¦г. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ОФ - 2228,11¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ * ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Амортизация ¦ ¦7427,03х3,75¦Амортизация¦ ¦100+100+100=¦
¦за I кв. ¦ ¦% = 278,51, ¦за январь- ¦ ¦ = 300 ¦
¦2002 г. ¦ ¦ в т.ч. ¦март 2002 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ улучшение ¦г. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ОФ - 83,55 ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Остаток на ¦ 7148,52, в ¦ ¦Остаток на ¦ 1900 ¦ ¦
¦01.04.2002 ¦ т.ч. ¦ ¦01.04.2002 ¦ ¦ ¦
¦г. ¦ улучшения ¦ ¦г. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ОФ - 2144,56¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Амортизация ¦ ¦7148,52х3,75¦Амортизация¦ ¦ 100+ 100+ ¦
¦за II кв. ¦ ¦% = 268,07, ¦за апрель- ¦ ¦ 100 = = 300¦
¦2002 г. ¦ ¦ в т.ч. ¦июнь 2002 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ улучшения ¦г. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ОФ - 80,42 ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Продажа ¦ ¦ 2064,14 = ¦Продажа ¦ ¦ 1600 ¦
¦улучшений ¦ ¦ (2144,56 - ¦прочего не-¦ ¦ ¦
¦арендованных¦ ¦ - 80,42) ¦оборотного ¦ ¦ ¦
¦ОФ ¦ ¦ ¦материаль- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ного актива¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+------------+------------¦
¦Остаток на ¦ 4816,31 ¦ ¦Остаток на ¦ 0 ¦ ¦
¦01.07.2002 ¦ ¦ ¦01.07.2002 ¦ ¦ ¦
¦г. ¦ ¦ ¦г. ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
__________________________
* Балансовая стоимость осуществленных улучшений арендованного объекта, которые вошли в группу 3 основных фондов (в бухгалтерском учете отражены на субсчете 117), определена в налоговом учете по состоянию на 1 января 2002 г. в сумме 2228,11 грн. в соответствии с Налоговым разъяснением N 68 (расчет см. в примере 3 в продолжении статьи, которое будет опубликовано в ближайших номерах газеты).
Список
использованных нормативных документов
1) Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22 мая 1997 г. N 283/97-ВР;
2) Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3 апреля 1997г. N 168/97-ВР;
3) Закон о лизинге - Закон Украины "Олизинге" от 16 декабря 1997 г. N 723/97-ВР;
4) Закон об аренде - Закон Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества" в редакции от 10 апреля 1992 г. N 2269-XII;
5) Закон о госбюджете - 2002 - Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2002 год" от 20 декабря 2001 г. N 2905-III;
6) Закон N 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами "от 21 декабря 2000 г. N 2181-III;
7) П(С)БУ "Аренда" - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 "Аренда", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28 июля 2000 г. N181;
8) П(С)БУ "Основные средства" - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 г. N 92 ;
9) П(С)БУ "Расходы" - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 г. N 318;
10) П(С)БУ "Доход" - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 г. N 290;
11) Инструкция N 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. N 291 ;
12) Положение N 102 - Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Министерства транспорта Украины от 30 марта 1998 г. N 102;
13) Налоговое разъяснение N 68 - Налоговое разъяснение относительно применения абзаца третьего статьи 7 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2002 год" плательщиками налога на прибыль предприятий, утвержденное приказом Государственной налоговой администрации Украины от 13 февраля 2002 г. N 68;
14) Письмо N 06-10/309 - Письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 11 мая 1998 г. N 06-10/309 "Об отдельных вопросах применения налогового законодательства";
15) Письмо N 2235 - Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 6 мая 2001 г. N 2235/6/16-1215-26 "Относительно применения второго абзаца пункта 4.9 статьи 4 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".
"Все о бухгалтерском учете" N 20 (687) от 1 марта 2002 г.